Всего за 114.9 руб. Купить полную версию
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
70 000 руб. (= 120 000 руб. – 50 000 руб.) – списана остаточная стоимость актива.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
Кредит счета 91 «Прочее доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
88 500 руб. – начислена выручка от реализации нематериального актива.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
13 500 руб. – отражен НДС по проданному нематериальному активу.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
5 000 руб. (= 88 500 руб. – 70 000 руб. – 13 500 руб.) – выявлен финансовый результат от реализации нематериального актива (прибыль).
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
20 000 руб. – на суму дооценки станка (кредитовое сальдо счета 83 по проданному активу).
3.10. Списание нематериальных активов
Нематериальные активы списываются с баланса организации, если они перестают использоваться. При списании объекта нематериальных активов организация может нести расходы: объект может быть не полностью самортизирован, в некоторых ситуациях списания объекта требует некоторых затрат.
Пример 3.13. Организация решила списать свой морально устаревший патент на изобретение. Первоначальная стоимость патента – 150 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
120 000 руб. – списана амортизация по выбывшему патенту.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
30 000 руб. (= 150 000 руб. – 120 000 руб.) – списана остаточная стоимость патента.
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
30 000 руб. – выявлен финансовый результат (убыток) от списания патента.
3.11. Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 58 «Финансовые вложения») наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п. учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».
Пример 3.14. Организация «Альфа» участвует в создании организации «Бета»: организация «Альфа» вносит вклад в уставный капитал организации «Бета», а именно —нематериальный актив. Первоначальная стоимость актива – 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации по активу – 20 000 руб. По согласованию с учредителями организации «Бета» стоимость передаваемого актива определена в размере 85 000 руб.
Бухгалтерские проводки в учете организации «Альфа» будут иметь следующий вид:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
85 000 руб. – на сумму задолженности организации по вкладу в уставный капитал.
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
20 000 руб. – списана амортизация по переданному активу.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
80 000 руб. (= 100 000 руб. – 20 000 руб.) – на сумму остаточной стоимости актива.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
5 000 руб. (= 85 000 руб. – 80 000 руб.) – на сумму разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного актива.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
5 000 руб. – на сумму прибыли от передачи актива.
3.12. Безвозмездная передача нематериальных активов
Пример 3.15. Организация безвозмездно передала нематериальный актив другой организации. Первоначальная стоимость актива – 150 000 руб. Сум начисленной амортизации по активу – 40 000 руб. Остаточная стоимость актива 110 000 руб. (=150 000 руб. – 40 000 руб.) – соответствует рыночной стоимости актива без учета НДС.
Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
40 000 руб. – списана амортизация по переданному активу.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
110 000 руб. (= 150 000 руб. – 40 000 руб.) – списана остаточная стоимость актива.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
19 800 руб. (= 110 000 руб. * 18%) – начислен НДС исходя из рыночной стоимости актива.
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
129 800 руб. (= 110 000 руб. +19 800 руб.) – на сумму убытка от безвозмездной передачи актива.
3.13. Предоставление права на использование нематериальных активов
Пример 3.16. Организация-правообладатель предоставила организации-пользователю неисключительное право на использование изобретения, охраняемого патентом, сроком на 4 года. Актив используется у организации-пользователя в основном производстве. Первоначальная стоимость нематериального актива – 120 000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений – 10%. Ежемесячная сумма лицензионного платежа – 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является основным видом деятельности организации-правообладателя.
Бухгалтерские проводки у организации-пользователя:
1. Получение нематериального актива:
Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»
120 000 руб. – на стоимость полученного нематериального актива.
2. Расчеты по лицензионным платежам (ежемесячно):
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2 000 руб. – в текущем месяце на сумму месячной лицензионной платы (без НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
360 руб. – на сумму НДС по лицензионной плате текущего месяца.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
2 360 руб. – перечислена текущая месячная лицензионная плата.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
360 руб. – отражен налоговый вычет.
3. Прекращение договора:
Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»
120 000 руб. – на стоимость нематериального актива.
Бухгалтерские проводки у организации-правообладателя:
1. Передача неисключительного права на актив:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»