Всего за 114.9 руб. Купить полную версию
В соответствии с ст. 259 НК РФ для целей налогового учета предусмотрено применение 2 способов начисления амортизации нематериальных активов:
1) линейный;
2) нелинейный.
Эти способы были подробно рассмотрены в главе «Учет основных средств».
Выбранный способ амортизации должен быть указан в учетной политике организации и должен применяться в течении всего срока использования нематериального актива.
Срок использования нематериального актива зависит от срока действия патента, свидетельства и т. п. Если срок использования нематериального актива не определен, то бухгалтер должен определить его самостоятельно с учетом ПБУ 14/2007. При этом срок использования нематериального актива не может превышать срока деятельности организации.
По группе однородных нематериальных активов должен применяться один и тот же способ амортизации.
В соответствии с п. 44 ПБУ 14/2007 для деловой репутации организации применяется только линейный способ амортизации в течении 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Пример 3.7. Стоимость нематериального актива – 120 000 руб. Используется нематериальный актив в основном производстве. Срок полезного использования – 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна:
120 000 руб. : 10 лет : 12 месяцев = 1 000 руб.
Ежемесячная проводка (в течении 10 лет) имеет вид:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
1 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.
Если бы нематериальный актив из последнего примера использовался бы не в основном производстве (счет 20), а для работы, например, заводоуправления, то проводка имела бы вид:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
1 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.
3.8. Переоценка стоимости нематериальных активов
Начиная с 1 января 2008 года нематериальные активы могут переоцениваться.
Нематериальные активы переоцениваются аналогично переоценки основных средств, что разобрано в соответствующей главе.
Пример 3.8. Переоценивается объект нематериальных активов – патент на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость нематериального актива увеличилась (дооценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость патента на дату переоценки – 110 000 руб.
Дооценка будет иметь следующий вид:
Сумма дооценки патента составляет: 110 000 руб. – 100 000 руб. = 10 000 руб.
Определим коэффициент пересчета: 110 000 руб. : 100 000 руб. = 1,1
Сумма амортизации после переоценки: 20 000 руб. * 1,1 = 22 000 руб.
Сумма дооценки амортизации: 22 000 руб. – 20 000 руб. = 2 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал»
10 000 руб. – на сумму дооценки патента
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
2 000 руб. – на сумму дооценки амортизации
Пример 3.9. Переоценивается объект основных средств – патент на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость нематериального актива уменьшилась (уценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость станка на дату переоценки – 90 000 руб.
Уценка будет иметь следующий вид:
Сумма уценки патента составляет: 100 000 руб. – 90 000 руб. = 10 000 руб.
Определим коэффициент пересчета: 90 000 руб. : 100 000 руб. = 0,9
Сумма амортизации после уценки: 20 000 руб. * 0,9 = 18 000 руб.
Сумма уценки амортизации: 20 000 руб. – 18 000 руб. = 2 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
10 000 руб. – на сумму уценки патента
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
2 000 руб. – на суму уценки амортизации
В соответствии с п.21 ПБУ 14/2007 при выбытии объекта нематериальных активов сумма его дооценки списывается с дебета счета 83 учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета 84 учета нераспределенной прибыли организации.
Пример 3.10. Воспользуемся данными примера 3.8. Предполагаем, что патент выбывает.
Наряду с проводками списания патента с учета оформляется следующая проводка:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
8 000 руб. (= 10 000 руб. – 2 000 руб.) – на сумму дооценки патента, учтенной на счете 83 (то есть с учетом дооценки и патента и его амортизации)
3.9. Продажа нематериальных активов
Организация может расстаться с принадлежащим ей нематериальным активом в следующих основных случаях:
– продажа (уступка прав);
– списание;
– передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
– безвозмездная передача.
Для исчисления налога на прибыль при реализации нематериального актива налоговая база определяется как разница между 1) полученной выручкой без НДС и 2) остаточной стоимостью актива и расходами по реализации.
Убыток от реализации нематериального актива включается в состав расходов, учитываемых для налогообложения, равномерно в течении оставшегося срока службы нематериального актива.
Рассмотрим здесь продажу нематериального актива.
Пример 3.11. Организация продала числившийся на ее балансе нематериальный актив за 47 200 руб. (в том числе НДС 7 200 руб.). Первоначальная стоимость актива составляла 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 70 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
70 000 руб. – списана амортизация по проданному активу.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
30 000 руб. (= 100 000 руб. – 70 000 руб.) – списана остаточная стоимость актива.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
47 200 руб. – начислена выручка от реализации нематериального актива.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
7 200 руб. – отражен НДС по проданному нематериальному активу.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
10 000 руб. (= 47 200 руб. – 30 000 руб. – 7 200 руб.) – выявлен финансовый результат от реализации нематериального актива (прибыль)
Пример 3.12. Организация продает нематериальный актив по цене реализации – 88 500 руб. (в том числе НДС – 13 500 руб.). Восстановительная стоимость актива по данным бухучета – 120 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. Актив ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная на кредитовом сальдо счета 83 по проданному активу (в составе добавочного капитала) – 20 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
50 000 руб. – списана амортизация по проданному нематериальному активу.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»