Всего за 114.9 руб. Купить полную версию
13 000 руб. – начислены социальные отчисления с заработной платы.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
7 000 руб. – отражена задолженность предприятия – сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2 000 руб. – отражена задолженность предприятия – пошлина за регистрацию патента.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
7 000 руб. – предприятие оплатило сбор за экспертизу.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
2 000 руб. – предприятие оплатило пошлину за регистрацию патента.
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
72 000 руб. (=50 000 руб. +13 000 руб. +7 000 руб. +2 000 руб.) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету после получения патента.
3.5. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
Пример 3.5. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал патент на изобретение, оцененный учредителями в 150 000 руб. Дополнительные консультационные затраты организации по подготовке объекта к использованию ставили 4 720 руб. (в том числе НДС 720 руб.).
Типовые проводки будут иметь вид:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
150 000 руб. – отражена согласованная учредителями стоимость патента.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4 000 руб. – стоимость услуг консультационной компании.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
720 руб. – отражен НДС, выделенный в счете-фактуре консультационной компании.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
4 720 руб. – организация оплатила счет консультационной компании.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
720 руб. – сумма уплаченного консультационной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
154 000 руб. = (150 000 +4 000) руб. – отражена первоначальная стоимость нематериального актива, введенного в эксплуатацию.
3.6. Безвозмездное получение нематериальных активов
При безвозмездном поступлении нематериального актива у организации вместо кредиторской задолженности поставщику образуется возможность получения дохода при начислении амортизации по нематериальному активу, что отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Пример 3.6. Организацией получен безвозмездно патент на изобретение, текущая рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 100 000 руб. Стоимость услуг консультационной компании в связи с анализом патента составила – 4 720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Патент используется в основном производстве. Срок оставшегося полезного использования патента после передачи организации – 4 года.
Типовые проводки будут иметь следующий вид.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
100 000 руб. – отражена текущая рыночная стоимость токарного станка.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4 000 руб. – стоимость услуг консультационной компании.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
720 руб. – отражен НДС, выделенный в счете-фактуре консультационной компании.
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
104 000 руб. = (100 000 +4 000) руб. – отражена первоначальная стоимость нематериального актива, введенного в эксплуатацию.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
4 720 руб. – организация оплатила счет консультационной компании.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
720 руб. – сумма уплаченного консультационной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.
Далее идут проводки, связанные с амортизацией нематериального актива (патента). Отметим здесь, что амортизационные начисления начинаются с месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
2 166,67 руб. = (104 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма амортизационных отчислений за текущий месяц.
И одновременно с начислением амортизации за месяц делается проводка:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
2 083,33 руб. = (100 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма списания доходов будущих периодов на текущий прочий доход месяца.
Отметим здесь, что суммы двух последних проводок отличаются из-за наличия консультационной компоненты в учете нематериального актива на счете 04 и отсутствия этой консультационной компоненты на счете 98.
3.7. Амортизация нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов – это процесс обесценивания нематериальных активов, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями).
Начисление амортизации осуществляется ежемесячно и начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.
В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 в бухгалтерском учете для начисления амортизации нематериальных активов используются 3 способа:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В соответствии с ст. 259 НК РФ для целей налогового учета предусмотрено применение 2 способов начисления амортизации нематериальных активов: