Всего за 119 руб. Купить полную версию
В разделе «Определение необходимости использовать работу эксперта» дан примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской фирме может потребоваться помощь эксперта:
• оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);
• определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы сооружений, машин, оборудования и др.);
• проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);
• измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геолого-разведочных, проектных и других работ);
• юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, законов и нормативных актов.
Решение об использовании услуг эксперта при аудите аудиторская фирма принимает исходя из следующего:
• характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию;
• уровня их существенности;
• целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.
Поиск экспертов или специалистов для оказания необходимых услуг может осуществляться:
1) клиентом:
а) после предварительных бесед и консультаций с аудитором,
б) по специальной просьбе или рекомендации аудитора,
в) без обращения к аудитору;
2) аудиторской организацией.
Вместе с тем аудиторская организация может воспользоваться услугами эксперта при аудите лишь с согласия экономического субъекта. Отказ клиента от использования услуг эксперта должен быть составлен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская фирма рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличающегося от безусловно положительного.
Согласно разделу «Компетентность и объективность эксперта» аудитор, планируя использование работы эксперта, должен оценить его профессиональную компетентность и объективность. Оценка профессиональной компетентности включает рассмотрение:
• профессиональной аттестации, лицензирования эксперта либо его членства в соответствующей профессиональной организации;
• опыта и репутации в области, в которой аудитор осуществляет поиск аудиторских доказательств.
Следует помнить: риск того, что эксперт будет не вполне объективен, увеличивается, если эксперт:
• нанят проверяемым субъектом;
• связан с проверяемым субъектом каким-либо иным образом, например в силу финансовой зависимости от субъекта или инвестирования в него средств.
Итак, обращаясь за помощью к специалистам (экспертам), аудиторы должны навести справки об их профессиональной квалификации и репутации. Желательно, чтобы специалисты не зависели от проверяемого экономического субъекта.
Перед заключением договора на оказание услуг аудиторы должны ознакомиться с методами работы специалистов и порядком оформления результатов работы. Рассмотрению этих вопросов посвящены разделы «Объем работы эксперта» и «Оценка работы эксперта».
Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что объем работы эксперта отвечает целям аудиторской проверки. Такие доказательства получают путем изучения круга полномочий эксперта, которые обычно излагаются в виде письменно зафиксированных инструкций. Инструкции могут содержать следующее:
• цели и объем работы эксперта;
• круг конкретных вопросов, которые, по мнению аудитора, должны быть освещены в отчете эксперта;
• предполагаемое использование аудитором работы эксперта, включая возможное информирование третьих лиц о личности эксперта и степени его участия;
• степень доступа эксперта к соответствующим записям и документам;
• разъяснение отношений эксперта с проверяемым субъектом (если таковые существуют);
• конфиденциальность информации проверяемого субъекта;
• информация о допущениях и методах, которые будут использованы экспертом.
Если эти вопросы не изложены четко в инструкциях для эксперта в письменной форме, то аудитор может связаться с ним непосредственно с целью получения аудиторских доказательств по этим вопросам.
Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и др.) в письменной форме. Заключение эксперта должно быть достаточно полным, подробным и состоять из трех частей:
1) вводной;
2) исследовательской;
3) выводов.
Примерное содержание заключения эксперта
Вводная часть
В вводной части заключения эксперта указываются:
а) наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
б) наименование работы, проведенной экспертом, и описание предмета этой работы;
в) сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество; квалификация;
г) дата поступления материалов на исследование;
д) наименование материалов, поступивших на исследование;
е) обстоятельства аудита и исходные данные, имеющие значение для составления заключения, с обязательным указанием источника их получения;
ж) вопросы, поставленные на разрешение эксперта.
Вопросы экспертом приводятся в той формулировке, в какой они даны в договоре оказания услуг эксперта. При необходимости их уточнения эксперт должен изложить вопрос, а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией.
Если эксперт считает некоторые вопросы выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных знаний, он отмечает это в заключении.
Эксперт вправе сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок исследования.
Если вопрос ставится по инициативе эксперта, он также излагается во вводной части.
Исследовательская часть
В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается объяснение установленных фактов.
Каждому вопросу, разрешенному экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части. При необходимости одновременного исследования двух и более вопросов, тесно взаимосвязанных, результаты излагаются в одном разделе.
В исследовательской части приводятся:
а) методы исследований – доступным языком для лиц, не имеющих специальных знаний, и настолько подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив данные исследования;
б) обоснование и объяснение принятых при исследованиях предположений;
в) справочно-нормативные документы (издания), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов, с указанием даты издания и органа, издавшего их;
г) экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.
Специальные термины должны разъясняться.
Если на некоторые из поставленных вопросов не был дан ответ, в исследовательской части эксперт указывает причины этого.
Выводы
Выводы эксперта излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы приводятся во вводной части заключения.
На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения в ходе исследования по тем или иным причинам.
Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены им в процессе исследования, излагаются в конце заключения.
Если вывод не может быть сформулирован без подробного описания результатов исследования, изложенных в исследовательской части, может быть сделана ссылка на исследовательскую часть заключения.
Сведения, включенные в заключение эксперта, должны быть изложены таким образом, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.
Заключение эксперта должно быть подготовлено на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской фирмой носителе как минимум в двух экземплярах: один из них представляется экономическому субъекту, другой – аудиторской фирме.
Аудитор должен оценить уместность использования заключения эксперта в качестве аудиторского доказательства в отношении проверяемых утверждений, лежащих в основе финансовой отчетности. При этом аудитор должен определить, правильно ли отражена суть заключений эксперта в финансовой отчетности либо подтверждает ли он утверждения, содержащиеся в финансовой отчетности, а также рассмотреть:
• используемые первичные данные;
• используемые допущения и методы, их соответствие допущениям и методам, использованным в предыдущие периоды;
• результаты работы эксперта в свете общего представления аудитора о бизнесе клиента и результаты дополнительных аудиторских процедур.