Всего за 119 руб. Купить полную версию
6. Разделение ответственности
7. Перспективы государственного сектора
Целесообразно подробное рассмотрение МСА 600, так как отечественное правило (стандарт) «Использование работы другой аудиторской организации» не претерпело изменений с принятием Закона об аудиторской деятельности и ФПСАД.
Таблица 17 Сопоставление структуры стандартов
Во введении МСА 600 изложен порядок его применения и даны основные понятия, используемые в стандарте.
Главный аудитор – аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая финансовая отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, проверяемым другим аудитором.
Другой аудитор – аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором.
К другим аудиторам могут относиться:
• аффилированные фирмы под тем же или иным названием;
• фирмы-корреспонденты;
• аудиторы, не связанные с данным субъектом.
Компонент – подразделение, филиал, дочернее общество, СП, ассоциированная компания или иной субъект, финансовая информация которого включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором.
В МСА 600 не рассматриваются случаи, когда два аудитора или большее их число назначаются в качестве совместных аудиторов, а также отношения аудитора с предыдущими аудиторами.
Если главный аудитор считает, что финансовая отчетность компонентов несущественна, то нормы стандарта не применяются. Однако, если отчетность нескольких компонентов, несущественная в отдельности, в совокупности существенна, необходимо применять процедуры, приведенные в МСА 600.
В разделе «Принятие назначения в качестве главного аудитора» указано, что в первую очередь аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве главного аудитора. Для этого главный аудитор рассматривает следующие аспекты:
• значимость части финансовой отчетности, проверяемой главным аудитором;
• знания главного аудитора о деятельности (бизнесе) компонентов;
• риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;
• состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны МСА 600 в отношении компонентов, проверяемых другим аудитором, и результатом которых стало значительное участие главного аудитора в проверке компонентов.
В разделе «Процедуры, выполняемые главным аудитором» предусмотрено осуществление главным аудитором следующего:
1) при планировании использования работы другого аудитора необходимо проанализировать его профессиональную компетентность в контексте конкретного задания (используя совместное членство в профессиональной организации, опрос других аудиторов, личные встречи и т. д.);
2) требуется получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что работа другого аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания;
3) нужно информировать другого аудитора:
а) о требованиях независимости в отношении как субъекта, так и компонента и получить письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований,
б) о координации их работы на начальном этапе планирования аудита,
в) об использовании результатов его работы и составлении отчета,
г) об участниках, требующих особого внимания,
д) о процедурах выявления межфирменных операций, которые необходимо раскрыть,
е) о графике проведения аудита,
ж) о требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности (и получить письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований),
4) необходимо учесть значимые результаты, полученные другим аудитором;
5) требуется указать в аудиторских рабочих документах:
а) компоненты, финансовая информация которых была проверена другими аудиторами,
б) их значение для финансовой отчетности субъекта в целом,
в) имена других аудиторов,
г) любые выводы о том, что отчетность отдельных компонентов несущественна;
6) нужно документально оформить выполненные процедуры и полученные выводы.
Кроме того, главный аудитор, может провести следующие дополнительные процедуры:
• обсудить с другим аудитором применяемые им аудиторские процедуры;
• ознакомиться с их кратким письменным изложением;
• выполнить эти процедуры при посещении другого аудитора;
• ознакомиться с его рабочими документами.
Главный аудитор также документально оформляет выполненные дополнительные процедуры и полученные выводы. Например, главный аудитор может указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и результаты проведенных с ним обсуждений.
Вместе с тем МСА 600 предусматривает право главного аудитора обходиться без дополнительных процедур контроля, если он получил достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что другой аудитор придерживался в своей работе приемлемой политики и процедур контроля качества работы.
В разделе «Сотрудничество между аудиторами» указано, что:
• другой аудитор, зная, как главный аудитор будет использовать результаты его работы, должен сотрудничать с главным аудитором (например, другой аудитор сообщает главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями);
• другой аудитор должен быть информирован о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.
Раздел «Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета (заключения)» посвящен проблемным ситуациям, возникающим на завершающем этапе аудита. Стандартом рассмотрены две ситуации.
1. Если главный аудитор приходит к выводу, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, то главный аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Это вызвано ограничением объема аудиторской проверки.
2. Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, то главный аудитор должен проанализировать, имеют ли оговорки такой характер и настолько ли они значимы для финансовой отчетности субъекта, что необходимо модифицировать заключение главного аудитора.
В разделе «Разделение ответственности» указано, что национальные правила некоторых стран позволяют главному аудитору формировать аудиторское мнение о финансовой отчетности субъекта в целом исключительно на основе отчетов другого аудитора по одному или нескольким компонентам. В данном случае в заключении главного аудитора должен быть четко указан этот факт и значение той части финансовой отчетности, которая была проверена другим аудитором.
В разделе «Перспективы государственного сектора» указано, что основные принципы стандарта применяются при аудиторской проверке финансовой отчетности в государственном секторе, однако необходимы дополнительные рекомендации по некоторым другим вопросам. Например, если законодательством предписывается соблюдение конкретных аудиторских стандартов, то главный аудитор субъекта государственного сектора должен обеспечить их соблюдение другим аудитором.
Рекомендации по использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства приведены в МСА 620 «Использование работы эксперта», имеющем следующую структуру.
1. Введение
2. Определение необходимости использовать работу эксперта
3. Компетентность и объективность эксперта
4. Объем работы эксперта
5. Оценка работы эксперта
6. Ссылка на эксперта в аудиторском отчете (заключении)
Во введении дано определение термина «эксперт» и указано, что при использовании работы, выполненной экспертом, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что такая работа соответствует целям аудиторской проверки.
Эксперт в аудите – физическое лицо или фирма, обладающие специальными навыками, знаниями и опытом в какой-то конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.
Согласно МСА 620 эксперт может быть:
• привлечен субъектом,
• привлечен аудитором,
• наемным работником субъекта,
• наемным работником аудитора.
Если эксперт нанят аудитором и его работа используется в качестве работы служащего-эксперта, то аудитор должен применять соответствующие процедуры к работе и выводам служащего, но не оценивать компетентность и навыки служащего при каждой отдельной аудиторской проверке.