Всего за 119 руб. Купить полную версию
Размер выборки определяется также величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой.
Допустимая ошибка выборки – максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете и отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в существенных аспектах данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки.
Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.
Ожидаемая ошибка выборки – примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.
Аудитор должен отбирать статьи для выборки исходя из того, что все элементы выборки в генеральной совокупности имеют шанс быть отобранными. Статистическая выборка требует, чтобы статьи для выборки отбирались случайным образом, т. е. так, чтобы у каждого элемента выборки была вероятность быть выбранным. При этом элементы выборки могут представлять собой натурально-вещественные статьи (такие, как счета-фактуры) или денежные единицы.
При нестатистической выборке аудитор для отбора элементов выборки опирается на профессиональное суждение.
Основные методы формирования выборок – использование таблиц случайных чисел и компьютерные программы системного или случайного отбора. Каждый из этих методов анализируется в приложении 3 к МСА 530.
Аудитор должен осуществлять аудиторские процедуры в соответствии с конкретной задачей теста по каждой отобранной статье. При этом могут возникнуть следующие проблемные ситуации.
1. Отобранная статья не подходит для применения процедуры. В таком случае процедура обычно совершается по отношению к какой-либо замещающей статье. Например, при проверке доказательства того, что платежи были проведены (при снятии наличных средств в кассу со счетов в банке), при формировании выборки был отобран аннулированный денежный чек. Если аудитор считает, что чек был аннулирован надлежащим образом, то проверка проводится по тому чеку, который надлежащим образом выбран взамен первого чека.
2. Аудитор не в состоянии применить запланированные аудиторские процедуры к отобранной статье по другим причинам, например документы, касающиеся данной статьи, были утрачены. Если применительно к такому элементу не могут быть выполнены подходящие альтернативные процедуры, то аудитор обычно считает данную статью содержащей ошибку. Примером подходящей альтернативной процедуры в приведенном примере может быть изучение последующих документов.
По окончании аудиторской процедуры аудитор должен проанализировать результаты выборки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на конкретные цели теста и на другие области аудита. При выявлении ошибок аудитор анализирует:
а) прямое воздействие выявленных ошибок на финансовую отчетность;
б) воздействие системы бухгалтерского учета и СВК на аудиторский подход в тех случаях, когда, к примеру, ошибки являются результатом действий руководства, предпринятых в обход средств внутреннего контроля.
При анализе аудитор может определить, что у многих ошибок есть общие характеристики, например вид операции, ее место, производственная линия или период времени. В этом случае аудитор может принять решение выявить все статьи генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и осуществить аудиторские процедуры применительно к такой страте.
При стратификации генеральной совокупности путем ее разделения на дискретные подсовокупности, имеющие какие-то идентифицирующие характеристики, снижается вариантность элементов в рамках каждой страты и тем самым уменьшается объем выборки без пропорционального увеличения риска выборочного метода. Следует учитывать и то, что такие ошибки могут быть намеренными и указывать на возможность мошенничества.
Аудитор может установить нетипичную ошибку, когда выявленная ошибка обусловлена каким-то обособленным событием, которое происходит только в конкретно определенных случаях, поэтому такая ошибка не является репрезентативной по отношению к аналогичным ошибкам в генеральной совокупности. Чтобы признать ошибку нетипичной, аудитор должен быть в достаточной степени уверен, что подобная ошибка не будет репрезентативной по отношению к генеральной совокупности. Аудитор обеспечивает такую уверенность путем выполнения дополнительной работы.
Один из примером нетипичной ошибки – ошибка, вызванная компьютерным сбоем, который произошел заведомо лишь в один день в течение какого-то периода. Аудитор оценивает последствия сбоя, например путем изучения конкретных операций, обработанных на компьютере в течение этого дня, и анализирует влияние причин такого сбоя на аудиторские процедуры и выводы.
Применительно к процедурам проверки по существу аудитор должен прогнозировать типичные денежные ошибки, выявленные в выборке, распространяя их на генеральную совокупность. Если же ошибка была признана нетипичной, то она, наоборот, может быть исключена при распространении ошибок по выборке на генеральную совокупность. Однако последствия нетипичной ошибки, если она не исправлена, все равно должны быть рассмотрены аудитором в дополнение к прогнозированию типичных ошибок.
Если сальдо счета или класс операций были подразделены на страты, то ошибки прогнозируются отдельно по каждой страте. Комбинация с прогнозированных ошибок плюс нетипичных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения возможных последствий ошибок для совокупного сальдо счета или всего класса операций.
При оценке результатов выборки аудиторская фирма обязана:
• анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
• распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность;
• оценить последствия неисправленных нетипичных ошибок;
• убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину;
• отражать в рабочей документации аудитора все стадии аудиторской выборки и анализ ее результатов.
Таким образом, совокупная величина прогнозируемых ошибок плюс нетипичная ошибка служит самой точной оценкой погрешности по генеральной совокупности, которую может дать аудитор. Если общая величина прогнозируемых ошибок плюс нетипичная ошибка меньше допустимой величины, но приближается к ней, то аудитор определяет убедительность результатов выборки в свете других аудиторских процедур и может счесть целесообразным получить дополнительные аудиторские доказательства.
Если оценка результатов выборки превышает допустимую величину, то аудитор может:
а) попросить руководство клиента проанализировать выявленные ошибки и сделать любые необходимые корректировки;
б) модифицировать запланированные аудиторские процедуры, например увеличить объем выборки;
в) проанализировать последствия с точки зрения аудиторского заключения.
Правильно организованная и проведенная аудиторская выборка позволяет значительно сократить затраты времени, средств и людских ресурсов на проверку при обеспечении должной ее эффективности.5.5. Использование результатов работы другого аудитора и услуг эксперта
Развитие деловых отношений может способствовать образованию филиалов или дочерних обществ на местах, не охваченных деятельностью данного аудитора. В этом случае по согласованию с клиентом он может обратиться к местному аудитору (аудиторской фирме) с просьбой оказать необходимые аудиторские услуги. Передача дела другому аудитору происходит и в сфере сопутствующих услуг.
Спектр услуг, оказываемых аудиторами, продолжает расширяться, разнообразие общественной деятельности часто требует специальных знаний. Поскольку аудиторы не могут быть специалистами во всех областях финансов, кредита и налогообложения, они должны оказывать только те услуги, которые соответствуют их профессиональной компетенции. Поэтому обращение к экспертам соответствует интересам и аудитора, и клиента.
Рекомендации для случаев, когда аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности проверяемого субъекта использует результаты работы другого аудитора, предоставлены МСА 600 «Использование работы другого аудитора», имеющим следующую структуру.
1. Введение
2. Принятие назначения в качестве главного аудитора
3. Процедуры, выполняемые главным аудитором
4. Сотрудничество между аудиторами
5. Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета (заключения)
6. Разделение ответственности
7. Перспективы государственного сектора
Целесообразно подробное рассмотрение МСА 600, так как отечественное правило (стандарт) «Использование работы другой аудиторской организации» не претерпело изменений с принятием Закона об аудиторской деятельности и ФПСАД.