Всего за 119 руб. Купить полную версию
Представительность (репрезентативность) выборки – свойство некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основе правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непредставительной (нерепрезентативной). Обычно выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной, когда все элементы изучаемой (проверяемой) совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
Ошибка (для целей МСА 530) – отклонения от нормального функционирования средств контроля при выполнении тестов контроля либо искажения при выполнении процедур проверки по существу.
Полная ошибка означает степень отклонения или полное искажение.
Нетипичная ошибка – ошибка, обусловленная отдельным событием, которое не повторяется иначе, чем в конкретно определяемых случаях. Такая ошибка не является репрезентативной с точки зрения ошибок в генеральной совокупности.
Риск выборочного метода (риск выборки) связан с возможностью того, что вывод аудитора, основанный на выборке, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы той же аудиторской процедуре была подвергнута вся генеральная совокупность. Риск неэффективности выборки зависит от количества элементов в выборке из генеральной совокупности, причем в обратно пропорциональной зависимости.
Риск, не зависящий от использования выборочного метода, связан с факторами, которые заставляют аудитора прийти к ошибочному выводу по любой причине, не относящейся к объему выборки.
Объем выборки – количество единиц, отбираемых аудитором из проверяемой совокупности.
Элемент выборки – отдельные статьи, составляющие генеральную совокупность, например, счета-фактуры по продажам, кредитовые записи в выписках с банковского счета, сальдо дебиторов.
Статистическая выборка означает любой подход к выборке, который имеет следующие характеристики:
а) случайный отбор элементов;
б) использование теории вероятностей для оценки результатов выборки, в том числе для оценки риска выборочного метода.
Подход к выборке, который не соответствует двум перечисленным характеристикам, считается нестатистической выборкой.
Распространение результатов выборки – действие аудитора, заключающееся в перенесении надлежащим образом выводов, полученных по результатам проверки аудиторской выборки, на всю проверяемую совокупность.
Допустимая ошибка – максимальная ошибка по генеральной совокупности, которая приемлема для аудитора.
Стратификация — процесс подразделения генеральной совокупности на подмножества совокупности, каждое из которых представляет собой группу элементов выборки, имеющих сходные характеристики.
При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить уместные методы отбора статей для тестирования. При этом аудитор может:
• отобрать все статьи (стопроцентная проверка);
• отобрать специфические статьи;
• сформировать аудиторскую выборку.
1. 100 %-ная проверка маловероятна при тестировании средств контроля, она чаще применяется в случае процедур проверки по существу. Например, сплошная проверка целесообразна, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа статей большой стоимости, неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, а другие средства не позволяют получить достаточных и уместных аудиторских доказательств. Сплошная проверка также используется, когда повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной информационной системы, делает 100 %-ную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.
2. Аудитор может решить отобрать специфические статьи генеральной совокупности на основании своего профессионального суждения. В данном случае отбираемые специфические статьи могут включать:
а) статьи с высокой стоимостью или ключевые статьи, т. е. статьи, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;
б) все статьи, превышающие определенную сумму;
в) статьи для получения информации (по таким вопросам, как бизнес клиента, характер операций, система бухгалтерского учета и СВК;
г) статьи для проверки процедур (чтобы определить, выполняется ли конкретная процедура).
Несмотря на то что выборочная проверка специфических статей сальдо счетов или класса операций нередко представляет собой эффективное средство получения аудиторских доказательств, она еще не является аудиторской выборкой, поскольку результаты процедур, применяемых к отобранным таким способам статьям, не могут проецироваться на всю генеральную совокупность.
3. Аудиторская выборка.
Различают два вида выборочных проверок в аудите:
а) выборочные проверки для тестирования СВК – проверки по качественным признакам;
б) выборочные проверки оборотов и сальдо по счетам – проверки по количественным, стоимостным признакам.
Генеральная совокупность и выборка из нее должны соответствовать конкретным (контрольным) направлениям проверки. Такие направления при тестировании процедур внутреннего контроля, безусловно, должны учитывать его основные направления, о которых упоминалось ранее.
Объем выборочных проверок и их направления устанавливаются аудитором в каждом конкретном случае в зависимости от опыта на основании профессионального суждения. Например, если цель аудитора заключается в проверке завышения суммы кредиторской задолженности, то генеральная выборка может быть определена как перечень задолженности кредиторов. При проверке занижения суммы кредиторской задолженности опытный аудитор установит, что генеральной совокупностью будет перечень последующих выплат, неоплаченных счетов-фактур, документов поставщиков, несверенных приемных актов и пр.
При определении объема (размера) выборки аудитор должен установить риск выборочного метода (выборки), допустимую и ожидаемые ошибки. При этом аудитор должен проанализировать, уменьшен ли риск выборочного метода до приемлемо низкого уровня.
Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при детальной проверке верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Уровень риска выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.
В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.
1. При тестировании средств контроля :
• риск первого рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности СВК, в то время как в действительности система надежна;
• риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы контроля, в то время как СВК не обладает необходимой надежностью.
2. При тестировании оборотов и сальдо по счетам :
• риск первого рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
• риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.
Риск отклонения верной гипотезы требует дополнительной работы со стороны аудиторской фирмы или клиента, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка.
Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской фирмы.
Как в случае тестов контроля, так и в случае проверок по существу риск выборочного метода может быть снижен путем увеличения объема выборки.
Риск, не связанный с использованием выборочного метода (например, аудитор может выбрать ненадлежащую аналитическую процедуру), может быть снижен путем надлежащего планирования работы аудитора, надзора и проверки.
Объем выборки может быть определен путем применения основанной на статистике формулы или вынесения профессионального суждения при объективном учете обстоятельств. Для более полного учета обстоятельств в приложениях к МСА 530 (приложения 1 и 2) отражено влияние, которое разные факторы обычно оказывают на определение объема выборки и, следовательно, на уровень риска выборочного метода.
Размер выборки определяется также величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой.