Всего за 119 руб. Купить полную версию
Необходимо преодолеть это заблуждение, поскольку аналитические процедуры в действительности весьма эффективны.
По мнению аудиторов, аналитические процедуры помогают выявить 27 % ошибок. Следует учитывать то, что они обходятся дешевле, чем более детализированные процедуры проверки по существу, ориентированные на документы.
Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении:
• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
• ожидаемыми результатами деятельности субъекта (например, сметами или прогнозами), а также ожиданиями аудитора (например, оценкой амортизации);
• аналогичной отраслевой информацией (например, сравнение отношения выручки от продажи к сумме дебиторской задолженности по субъекту со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли).
К аналитическим процедурам относится также рассмотрение взаимосвязей:
• между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели прибыли);
• между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера (например, расходами на оплату труда и численностью сотрудников или объемом выручки и общей площадью торговых помещений).
Аналитические процедуры используются в следующих целях:
• для помощи аудитору при планировании характера, сроков и объема прочих аудиторских процедур;
• в качестве процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов;
• в качестве общего обзора финансовой отчетности на последнем завершающем этапе аудита.
Аналитические процедуры могут быть применены:
• к сводной финансовой отчетности;
• финансовой отчетности компонентов (например, дочерних обществ, подразделений или сегментов);
• отдельным элементам финансовой информации.
Процедуры, дающие точную информацию, имеют свои недостатки, например:
• аудиторы могут оказаться не настолько компетентными, чтобы обнаружить необходимые факты;
• клиенты могут дать аудиторам подставные адреса или попросить потребителей просто подписать подтверждение и отослать его обратно.
Таким образом, аудиторская программа состоит из процедур разных видов, и аналитические процедуры занимают в ней важное место.
Аудиторы часто сопоставляют данные текущего года с данными предыдущего периода и изучают полученные соотношения в сравнении с предполагаемыми. Эти сопоставления обычно называют комплексными тестами . Такой анализ нередко выполняется для амортизационных отчислений. Например, аудиторам известна фактическая доля амортизационных отчислений в совокупной стоимости амортизируемых активов, используя эту величину, можно получить предполагаемую оценку амортизационных отчислений за проверяемый период. Если она примерно равна сумме на соответствующем счете, то аудиторы могут рассматривать эту статью расходов как проверенную при помощи аналитической процедуры.
Приведем другой пример использования аналитической процедуры. Многие финансовые счета парные, т. е. сумма по одному счету является функцией суммы другого. Некоторые подобные суммы прямо соответствуют одна другой, а некоторые – косвенно. Так, каждая статья расходов на выплату процентов должна соответствовать определенному обязательству, по которому нужно эти проценты выплачивать. Если выплату процентов нельзя соотнести с обязательством, это может означать, что существует неучтенное обязательство или ошибка в другом счете. Если не обнаружены выплаченные или накопленные проценты, соответствующие условиям займа, это может указывать на недооценку расходов, невыполнение договорных обязательств, необходимость корректировки или пояснительного раскрытия.
Приведем примеры некоторых других бухгалтерских счетов, прямо или косвенно соответствующих один другому:
• продажи – себестоимость продаж;
• продажи – дебиторская задолженность;
• дебиторская задолженность – сомнительные долги;
• основные средства – амортизация основных средств;
• нематериальные активы – амортизация нематериальных активов;
• доход от инвестиций – инвестиции;
• покупки – кредиторская задолженность и др.
Таким образом, для осуществления аналитических процедур могут использоваться разные методы – от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов.
В разделе МСА 520, посвященном основам аудита государственного сектора, подчеркивается, что взаимосвязи между отдельными статьями финансовой отчетности, традиционно рассматриваемые при аудите коммерческих субъектов, не всегда справедливы при аудите государственных учреждений и некоммерческих предприятий государственного сектора. В частности, для многих предприятий государственного сектора:
• характерна слабая прямая связь между доходами и расходами;
• может отсутствовать взаимосвязь между расходами на капитализацию и величиной активов, отраженной в финансовой отчетности в силу того, что затраты по приобретению активов часто не капитализируются;
• может не быть сведений об отрасли или статистических данных для целей сравнения.
В данном случае согласно стандарту аудитору рекомендуется:
• ссылаться на имеющуюся в наличии отраслевую информацию или статистические данные по частному сектору;
• создать внутреннюю базу справочной информации.
Результаты планирования и выполнения аналитических процедур, а также результаты анализа необычных отклонений аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки. На рис. 4 представлена схема анализа результатов выполнения аналитических процедур.5.4. Выборочные методы, применяемые при аудите
Рассмотрим более подробно выборочные методы, применяемые при аудите, а затем остановимся на аналитических процедурах.
Аудиторская выборка представляет собой:
1) в широком смысле — способ аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;
2) в узком смысле — перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.
На основе результатов предварительного анализа, оценки надежности СВК, оценки рисков аудита в общем плане аудиторская фирма определяет способ проведения аудита: сплошной или выборочный. В случае принятия решения о выборочном аудите аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного исследования», отечественным аналогом которого является ФПСАД 16 «Аудиторская выборка».
Познакомимся сначала со структурой обоих стандартов (табл. 16).
Таблица 16 Сопоставление структуры стандартов
Как видно из табл. 16, выборочная проверка требует некоторого теоретического осмысления.
Рассмотрим основные термины, представленные в МСА 530 и связанные с осуществлением выборочной проверки.
Генеральная (проверяемая) совокупность – вся совокупность данных, из которых делается выборка и в отношении которых аудитор предлагает сделать выводы, т. е. всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов проверки. Так, при тестировании СВК это различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля, при тестировании счетов – бухгалтерские записи или документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам.
Генеральная совокупность может быть разделена на страты или подсовокупности; каждая страта рассматривается отдельно.
Аудиторская выборка (выборка) – применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % статей, включенных в сальдо счета или класс операций таким образом, чтобы на все элементы выборки распространялась возможность быть отобранными.
При аудиторской выборке может использоваться статистический или нестатистический подход.
При использовании статистического подхода выборка осуществляется произвольно (случайно), без предпочтения тех или иных элементов. В этом случае к выборке могут быть применены определенные процедуры, базирующиеся на теории вероятностей.
При использовании нестатистического подхода выборка может быть как случайной , так и неслучайной (например, каждая сотая запись в учете), но дальнейшая обработка выборки с применением теории вероятностей не проводится.