Воронина Лариса Ивановна - Аудиторская деятельность: основы организации стр 23.

Общий план аудита

Проверяемая организация __________________________________________

Период аудита _____________________________________________________

Количество человеко-часов ________________________________________

Руководитель аудиторской группы __________________________________

Состав аудиторской группы _________________________________________

Планируемый аудиторский риск _____________________________________

Планируемый уровень существенности

___________________________________________________________________

Руководитель аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учитывать:

• реальные трудозатраты;

• расчет затрат времени при предыдущей аудиторской проверке и его связь с текущим расчетом;

• уровень существенности;

• проведенные оценки рисков аудита.

Нужно помнить, что в процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленных при планировании.

Принимая решение о выборочном аудите, аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования».

Составной частью общего плана аудита являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к аудиту;

• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностным уровнем по конкретным участкам аудита;

• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, их ознакомление с положениями общего плана аудита и др.;

• необходимость привлечения экспертов в процессе аудита;

• другие стратегические вопросы.

Приведем пример составления общего плана аудита НМА Часового завода № 1 (аудируемого лица).

Пример 6 Общий план аудита нематериальных активов

Руководитель аудиторской фирмы: (Орлова О. О.) Руководитель аудиторской группы: (Иванов И. И)

4.7. Подготовка и составление программы аудита

Программа аудита необходима для дальнейшей детализации плана аудиторской проверки.

Программа аудита – совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также сведения об их характере, сроках, объемах и указание конкретных исполнителей.

Приведем примерное содержание программы аудита.

Программа аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Аудиторская программа включает в себя следующие элементы.

1. График работы аудиторов , в котором определены предельные сроки подготовки и представления материалов, подготовленных в ходе проверки для составления аудиторского заключения и других документов. При составлении графика решается вопрос о затратах времени на отдельные виды и участки проверок.

2. Подробные аудиторские процедуры . Программа готовится в письменной форме, и в ней детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Подобная детальная разработка программы вызвана тем, что она является своего рода инструкцией для сотрудников, а также инструментом контроля правильности выполнения работ.

3. Контроль работы по аудиту. Программа одновременно служит и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе, поскольку в ней определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание работы каждого аудитора.

Как правило, в Российской Федерации аудит проводит группа, включающая ведущего аудитора (руководителя аудиторской группы), младших аудиторов и ассистентов.

В крупных (западных) аудиторских фирмах персонал часто распределяется следующим образом:

а) партнер:

• постоянно работает с клиентом,

• несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги,

• решает наиболее сложные и трудные задачи, возникающие в ходе проверки,

• утверждает план аудита,

• согласовывает график работы с клиентом,

• дает общую оценку и обзор работы,

• принимает решение по аудиторскому заключению;

б) менеджер:

• также постоянно работает с клиентом,

• отвечает за текущие взаимоотношения с клиентом,

• готовит план аудита и график работы аудиторов,

• рассматривает рабочие документы по аудиту,

• выявляет проблемы, о которых сообщает партнеру;

в) старший сотрудник:

• осуществляет текущее управление аудиторской проверкой,

• составляет программы аудиторской проверки,

• контролирует работу младших сотрудников,

• отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки,

• выполняет наиболее сложные аудиторские задачи,

• ставит в известность менеджера о возникших сложностях;

г) младшие сотрудники, которые качественно выполняют порученные задания.

Аудиторскую программу следует составлять в виде:

1) программы тестов средств контроля;

2) программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета и СВК. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает детальную проверку верного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитическую процедуру. Для выполнения процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур. Причины и результаты изменений следует документировать.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Приведем пример составления программы аудита НМА Часового завода № 1 (аудируемого лица).

Пример 7 Программа аудита нематериальных активов

Руководитель аудиторской фирмы: (Орлова О. О.)

Руководитель аудиторской группы: (Иванов И. И)

Согласно МСА 300 «Планирование» в процессе подготовки программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• определенные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проверках по существу;

• сроки тестов контроля и процедур проверки по существу (в примере 7 не приведены для упрощения);

• координацию любой помощи, которую предполагается получить от субъекта;

• наличие ассистентов аудитора;

• привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости.

Вопросы и задания для самопроверки и собеседования

1. Что подразумевается под планированием аудита?

2. Назовите основные элементы процесса планирования аудита.

3. Для чего необходима оценка информационной базы клиента?

4. Что необходимо выяснить при оценке информационной базы клиента?

5. Назовите основные источники информации о клиенте.

6. Что означает использование принципа существенности в аудите?

7. Какие обстоятельства признаются существенными?

8. Назовите три основных уровня существенности. Приведите примеры.

9. Каково назначение системы внутреннего контроля (СВК)?

10. Наличие каких параметров предусматривает создание СВК в организации?

11. Какие требования предъявляются к аудитору при изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля?