Всего за 119 руб. Купить полную версию
Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100 %-ный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в прозрачности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100 %.
Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит существенных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользователей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность, поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем больший объем информации необходимо привлечь для тестирования.
Неотъемлемый (внутрихозяйственный или внутренний) риск (ВР) представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или класса операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.
Внутренний риск связан с характеристиками организации клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой организации. Выключение влияния фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).
Учитывая специфический период становления цивилизованного рынка и нестабильную налоговую политику в нашей стране, можно сделать вывод, что риск, связанный с воздействием внешних факторов, приобретает доминантное значение при выдаче аудиторских заключений, особенно ориентированных на зарубежного пользователя. Величина внутреннего риска варьируется также в зависимости от отрасли деятельности клиента.
Наличие преднамеренных и непреднамеренных ошибок в финансовой отчетности клиента обусловлено внешними и внутренними факторами. Аудитор должен их проанализировать, оценить и соответственно модифицировать информационную базу аудита.
К этим факторам относятся:
• сущность и содержание бизнеса аудируемой организации;
• компетентность, профессионализм и честность аппарата управления организации;
• системы стимулирования труда работников (если премии находятся в прямой зависимости от динамики прибыли, то возможно завышение в отчетности суммы чистой прибыли и т. п.);
• результаты предыдущего аудита (ошибки, допущенные ранее, могут повторяться ввиду нежелания аппарата управления их исправлять);
• наличие необычных и редких хозяйственных операций (убытки от пожаров, крупное приобретение собственности и т. д.);
• другие факторы.
Даже при условии положительной совокупности перечисленных факторов аудитор в Российской Федерации обычно устанавливает ВР на уровне 50 % и выше. Если же установлено их отрицательное влияние, то ВР приближается к 100 %.
Риск средств контроля – это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными в отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью системы бухгалтерского учета и СВК.
По определению риск средств контроля показывает опасность того, что СВК не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.
Риск необнаружения (РН) состоит в том, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций. Иначе говоря, РН – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, имеющие существенный характер в отдельности либо в совокупности. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.
РН – риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти существенные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и исправить эти ошибки.
Между риском необнаружения и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования. Логика проста. Если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает бо(удар)льшие объемы разнообразной информации о клиенте.
Риск аудиторской выборки (РВ) – величина опасности того, что выборка операций для проведения процедуры проверки по существу не отразит существования ошибок в учете. Эта величина зависит от ошибки в выборке величины доверительного интервала (например, каждый второй документ).
Таким образом, АР как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех основных видов риска. Взаимосвязь компонентов аудиторского риска представлена в табл. 11.
Таблица 11 Взаимосвязь компонентов аудиторского риска
Величина АР, превышающая 20 %, в современных условиях России является критической, при которой вероятность выдачи неправильного суждения очень велика. Первые два члена математической модели являются условно статическими, т. е. не зависят от воли и желания аудитора. На величину третьего и четвертого членов модели аудитор может оказать влияние, и они являются условно динамическими. Поэтому в данном случае уменьшить АР можно, снизив РН и РВ. Уменьшение РН достигается привлечением к этапу непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, следовательно, и более высокооплачиваемых. Уменьшение РВ достигается путем сокращения доверительного интервала выборки, что ведет к увеличению объема работ и их удорожанию.
4.6. Подготовка и составление общего плана аудита
Перейдем к собственно планированию аудита, т. е. формированию аудитором (аудиторской фирмой) стратегии и тактики аудита. Нужно помнить, что планировать аудит аудиторская фирма должна в соответствии с общими принципами проведения аудита и со следующими частными принципами планирования:
1) комплексность;
2) непрерывность;
3) оптимальность.
Комплексность планирования – обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Непрерывность планирования – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (филиалам, дочерним обществам и др.).
Оптимальность планирования – обеспечение вариантности планирования с целью возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская фирма должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур (экспертизы), т. е. аудиторская фирма сначала оценивает риск СВК клиента (риск средств контроля), устанавливает приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью данных об установленном риске и уровне существенности аудиторская фирма выявляет значимые для аудита области и переходит к составлению общего плана и выработке необходимых аудиторских процедур.
Общий план аудита – логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В общем плане аудиторская фирма должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.
Приведем примерное содержание общего плана аудита.