ΔП(q) = 36 500 × (1,043825 – 1) = + 1600 тыс. руб.
2. Изменения полной себестоимости продаж:
♦ Отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости отчетного периода:
Σq1s1 = 282 700 тыс. руб.
♦ Отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости предыдущего периода:
Σq1s0 = Jq × Σq0s0;
Σq1s0 = 1,043825 × 214 500 = 223 900 тыс. руб.
♦ Изменение полной себестоимости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:
Σq1s1 – Σq1s0 = 282 700 – 223 900 = + 58 800 тыс. руб.
♦ Влияние этого фактора на прибыль:
ΔП(s) = –(Σq1s1 – Σq1s0) = –58 800 тыс. руб.
3. Изменения цен на реализуемую продукцию:
♦ Отчетный объем продаж в ценах отчетного периода:
Σq1p1 = 331 800 тыс. руб.
♦ Отчетный объем продаж в ценах предыдущего периода:
Σq1p0 = 262 000 тыс. руб.
♦ Влияние изменения цен на выручку и прибыль от продаж:
ΔП(p) = Σq1p1 – Σq1p0;
ΔП(p) = 331 800 – 262 000 = + 69 800 тыс. руб.
Проверка: ΔП(q) + ΔП(s) + ΔП(p) = П1 – П0;
(+1600) + (-58 800) + (+69 800) = 49 100 – 36 500;
12 600 тыс. руб. = 12 600 тыс. руб.
При углублении анализа желательно детализировать влияние каждого из рассматриваемых факторов. Влияние первого фактора может быть детализировано по конкретным позициям номенклатуры продукции. Влияние второго фактора, т. е. изменения полной себестоимости продаж, можно детализировать по трем составным частям: изменению операционной себестоимости, управленческих и коммерческих расходов:
а) влияние изменения операционной себестоимости:
200 700 тыс. руб. – 152 300 тыс. руб.×1,043825 = 41 725 тыс. руб.;
влияние на прибыль = -41 725 тыс. руб.;
б) влияние изменения управленческих расходов:
66 000 тыс. руб. – 50 100 тыс. руб.×1,043825 = 13 705 тыс. руб.;
влияние на прибыль = -13 705 тыс. руб.;
в) влияние изменения коммерческих расходов:
16 000 тыс. руб. – 12 100 тыс. руб.×1,043825 = 3370 тыс. руб.;
влияние на прибыль = -3370 тыс. руб.
Всего = -58 800 тыс. руб.
Влияние третьего фактора (изменения цен) можно детализировать по конкретным наименованиям реализованной продукции.
9.7. Анализ и оценка влияния инфляции на прибыль от продаж
Инфляция характеризуется обесценением национальной денежной единицы и общим повышением уровня цен внутри страны. Темпы инфляции измеряются с помощью индексов цен. Темпы роста цен на разные группы товаров неодинаковые. Так, цены на товары первой необходимости растут, как правило, быстрее, чем на товары длительного пользования. Индексы цен, отражающие уровень инфляции, характеризуют среднее изменение уровня цен за определенный период.
Небольшая инфляции (1,5–2,0 %) считается допустимой и даже полезной, так как способствует росту активности владельцев денег, побуждая их вкладывать средства в прибыльный бизнес. Однако высокая инфляция является дестабилизирующим фактором развития экономики.
Денежные средства в национальной валюте и дебиторская задолженность в национальной валюте по мере обесценения денежной единицы теряют свою стоимость, что приводит к реальной утрате организацией части своих оборотных активов. Кроме того, инфляция увеличивает потребность в оборотных активах из-за повышения цен на потребляемые сырье, материалы, топливо и т. д. В то же время организация может частично "выигрывать" по своим денежным обязательствам, если они выражены в национальной валюте.
Влияние инфляции на прибыль от продаж проявляется в двух направлениях:
1) из-за повышения цен и тарифов на потребляемые материалы, сырье, топливо, электроэнергию, услуги сторонних организаций увеличиваются издержки производства и, следовательно, снижается прибыль от продаж;
2) с целью компенсации дополнительных инфляционных издержек коммерческие организации повышают цены реализации товаров, продукции, работ, услуг. В результате повышения цен и тарифов на реализуемые товары, продукцию, работы, услуги увеличиваются выручка и прибыль от продаж.
Чтобы оценить влияние инфляции на прибыль от продаж, нужно рассчитать "инфляционную надбавку", изменяющую как доходы, так и расходы организации.
Влияние инфляции на выручку от продаж можно рассчитать с помощью системы индексов.
Jвыручки от продаж = Jобъема продаж × Jцен,
или
По данным табл. 9.7:
Влияние изменения цен реализации на сумму прибыли от продаж можно рассчитать на основе индекса цен в виде разницы между числителем и знаменателем индекса:
ΔП(p) = Σq1p1 – Σq1p0 = Σ(p1 – p0) × q1,
где ΔП(р) – влияние изменения цен реализации на прибыль от продаж; q1 – количество конкретных видов продукции (товаров) в натуральном выражении в отчетном периоде; p0, p1 – цена реализации единицы продукции (товара) в базовом и отчетном периодах.
Влияние инфляции на затраты организации по выпуску и реализации продукции, работ, услуг можно рассчитать по формуле:
ΔЗ(ц) = Σ(ц1 – ц0) × к1,
где ΔЗ(ц) – влияние на затраты организации изменения заготовительной себестоимости потребляемых материальных ресурсов; к1 – количество потребленных материалов, сырья, топлива конкретных наименований в натуральном выражении в отчетном периоде; ц1, ц0 – заготовительная себестоимость (цена списания) единицы конкретного вида материалов, сырья, топлива в базовом и отчетном периодах.
При анализе интересно сравнить две полученные суммы. Для организации предпочтительным является вариант, если за счет повышения цен на ее продукцию перекрывается повышение издержек производства и обращения, т. е.:
ΔП(p) > ΔЗ(ц).
Контрольные вопросы
1. Какие нормативные документы регламентируют сущность и состав доходов и расходов?
2. Какие основные виды доходов и расходов коммерческих организаций вы знаете?
3. Что представляют собой доходы и расходы от обычных видов деятельности и каков их состав?
4. Какие показатели прибыли представлены в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках"?
5. Назовите слагаемые – факторы изменения прибыли до налогообложения.
6. В чем заключается методика анализа структуры и динамики прибыли до налогообложения?
7. Какие факторы обусловливают изменение суммы чистой прибыли?
8. Как влияет инфляция на прибыль от продаж?
9. Как влияют отдельные элементы учетной политики организации на сумму прибыли от продаж?
Глава 10
Анализ рентабельности и деловой активности коммерческих организаций
10.1. Система показателей рентабельности
Абсолютные показатели прибыли не всегда дают четкое представление об уровне эффективности деятельности коммерческих организаций, так как одни и те же суммы прибыли могут быть получены в различных экономических условиях. Для измерения эффективности деятельности коммерческих организаций применяются показатели рентабельности.
Рентабельность – это уровень прибыльности или уровень доходности. Показатели рентабельности – это относительные показатели (коэффициенты), в которых сумма прибыли сопоставляется с каким-либо другим показателем, отражающим условия хозяйствования, например с суммой выручки (нетто) от продаж, с суммой собственного капитала и др.
По данным официальной бухгалтерской отчетности коммерческих организаций можно рассчитать многочисленные показатели рентабельности. Эти показатели отличаются как по числителю, так и по знаменателю дроби.
В числителе дроби при расчетах коэффициентов рентабельности могут быть использованы различные показатели прибыли: прибыль до налогообложения, чистая прибыль, прибыль от продаж.