4) обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Налоговый контроль является важнейшим элементом в процессе обеспечения выполнения налогового законодательства. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов путем проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий.
Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и постановления руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной проверки налогоплательщика. При воспрепятствовании доступу должностных лиц, проводящих проверку, на эти территории руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании имеющихся у него данных о налогоплательщике.
Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика признается налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа .
В Налоговом кодексе сделана попытка некоторого уравнивания прав налогоплательщиков и налоговых служб, введен ряд положений, защищающих интересы и права налогоплательщиков.
48. Доходы местных бюджетов
Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.
В местные бюджеты после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.
В местный бюджет поступают:
1) ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления;
2) ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации;
3) ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований;
4) другие неналоговые доходы, поступающие в местные бюджеты в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления. Доходы местных бюджетов состоят из двух частей: налоговой и неналоговой.
К налоговым доходам местных бюджетов относятся:
1) собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством Российской Федерации;
2) отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации;
3) государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета, – по нормативу 100 % по местонахождению кредитной организации, принявшей платеж.
Неналоговые доходы местных бюджетов учитываются и формируются также за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, – в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.
Доходы местных бюджетов могут быть переданы бюджетам других уровней по ставкам, определяемым правовыми актами органов местного самоуправления.
Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации.
Внесение изменений и дополнений в правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в правовой акт представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на текущий финансовый год.
Органы местного самоуправления предоставляют налоговые кредиты , отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в местные бюджеты в пределах лимитов, определенных правовыми актами представительных органов местного самоуправления о бюджете.
Органы местного самоуправления определяют порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в части сумм федеральных налогов или сборов, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы Российской Федерации и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга, установленных Бюджетным кодексом.
49. Эффективность и оптимизация налогообложения
Эффективность налоговой системы – это ее способность выполнять возложенные на нее функции. Налоговая система может быть признана эффективной лишь в том случае, если она отвечает следующим требованиям :
1) обеспечивает поступление налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций;
2) обеспечивает финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе;
3) способствует решению наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отражение в налоговом законодательстве.
Для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не существует прямых показателей, характеризующих результативность налоговой системы.
Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели :
1) удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте;
2) уровня бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;
3) объемов общественного производства в целом и по отраслям;
4) объемов капитальных вложений;
5) финансовых результатов в целом по экономике и по отраслям;
6) уровня инфляции и т. д.
Главным недостатком этих показателей является их многоаспектность. Эффективность в узком смысле – это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций.
Такими характеристиками являются:
1) общий уровень налогообложения;
2) стабильность налогового законодательства;
3) роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета;
4) соотношение прямых и косвенных налогов;
5) соотношение налогов с физических и юридических лиц;
6) дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность;
7) уровень сложности расчета налогооблагаемой базы;
8) система льгот и ее соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков;
9) характер системы санкций;
10) качественный уровень налогового законодательства и т. д.
Оптимальный уровень налогообложения ограничивается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий, их крупных промышленно-финансовых структур и общественного хозяйства в целом. Чем меньше изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста. Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы в оптимальное, потенциально эффективное состояние. Проблема оптимизации налоговой системы состоит в настройке налоговых инструментов на решение тех или иных задач.
Границы эффективности и оптимальности. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширения этих границ окажутся безрезультатными или могут спровоцировать возникновение нескольких новых проблем. Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы определяются не самой этой системой, а очерчиваются ее внешней средой. В условиях экономического кризиса регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых льгот, имеют важное значение, но они формируют лишь потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут действительно реализованы.
Недооценка и недоиспользование возможностей налоговой системы снижают ее эффективность, препятствуют определению ее оптимальных критериев.