38. Единый социальный налог (ЕСН)
Единый социальный налог – это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования).
Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектами налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Объектами налогообложения для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями , признаются выплаты и иные вознаграждения по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц.
Объектами налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;
2) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу;
5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;
6) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;
7) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам;
8) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза;
9) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей;
10) другие выплаты, предусмотренные ст. 238 НК РФ.
От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп;
2) общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника;
3) индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода;
4) российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов. Для организаций, налоговая база которых до
10 000 руб., ставка 35,6 % делится следующим образом: федеральный бюджет – 28 %, ФСС – 4,0 %, ФФОМС И ТФОМС – соответственно 0,2 и 3,4 %.
39. Налог на прибыль организации
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие
Доходы от источников в Российской Федерации.
Объектами налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются следующие виды прибыли:
1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %. При этом:
1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 %, зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
3) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты. Налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом она не может быть ниже 13 %.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 % – со всех доходов;
2) 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1) 6 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
2) 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.
Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления своей деятельности, облагается налогом по налоговой ставке 0 %.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
40. Налог на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектами налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; полезные ископаемые, добытые из недр на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.
Не признаются объектами налогообложения:
1) полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых;
2) добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
5) дренажные подземные воды.
Виды добытого полезного ископаемого:
1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
2) торф;
3) углеводородное сырье;
4) товарные руды;
5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку;
6) горно-химическое неметаллическое сырье;
7) горнорудное неметаллическое сырье;
8) битуминозные породы;