Такой подход финансовых властей к оценке деятельности лизинговых компаний означает, что оборудование для сделок финансового лизинга не может рассматриваться как основной капитал. Что же касается лизингополучателя, учитывающего предмет лизинга на своем балансе, то он также не вправе в начале срока полезного использования имущества единовременно списать расходы до 30 % стоимости данного объекта на амортизацию. Полагаю, что подобные трактовки не согласуются с законодательными определениями лизинга как вида инвестиционной деятельности.
В апреле 2011 г. появились два примечательных проекта нового бухгалтерского стандарта по бухучету.
В одном из них (разработчик – консалтинговая компания "Территория лизинга") указано, что "в случае, если договором предусмотрено получение арендатором в конце срока аренды права собственности на предмет аренды – арендатор учитывает такую аренду как приобретение предмета аренды с рассрочкой оплаты". Аналогичным образом рассматривается функция арендодателя как одной из сторон сделки купли-продажи актива, а не как финансового посредника в процессе инвестиционной деятельности. Считаю, что такой подход не совсем точно раскрывает суть финансового лизинга и в результате вольно или невольно способствует размыванию понятия финансового лизинга как вида инвестиционной деятельности. Соответственно предложенный вариант стандарта способствует усилиям Минфина по устранению налоговых льгот для участников лизинговых операций.
Другой документ был разработан Министерством финансов РФ совместно с Фондом "Национальный совет по стандартам финансовой отчетности НСФО" и представлен начальником отдела методологии бухгалтерского учета Минфина Сухаревым И. Р. и генеральным директором Бухгалтерского методологического центра Сухаревой О. А. на конференции в подкомитете по лизингу Торгово-промышленной палаты РФ. Рассматривая ситуацию с переходом права собственности, авторы указывают, что учет по лизингу ведется как приобретение (продажа) с рассрочкой оплаты. Однако этот вариант находится вне сферы стандарта по аренде. Таким образом, представители Минфина с помощью родственной им организации подтвердили ранее высказываемые намерения не рассматривать финансовый лизинг как вид инвестиционной деятельности, что закреплено соответствующей нормой в Федеральном законе "О финансовой аренде (лизинге)", и на этом основании лишить права участников лизинговой деятельности на получение льгот.
Полагаю, что предлагаемый вариант проекта ПБУ не способствуют гармонизации отечественного стандарта с международным стандартом финансовой отчетности IAS 17 "Lease", целый раздел которого (пункты 7–19) специально посвящен классификации аренды, в частности, разделению финансовой и оперативной аренды.
8.4. Продолжится ли рост лизинговой индустрии России?
На международных конференциях по лизингу, которые состоялись в сентябре и октябре 2010 г. в Москве и Санкт-Петербурге, а также в марте 2011 г. в Амстердаме и собрали руководителей более ста лизинговых компаний, высказывались мнения, что с отменой льгот и преференций лизинг в России прекратит свое существование. Считаю нецелесообразным преждевременно усугублять драматизм складывающейся ситуации, но вместе с тем полагаю, что невзвешенное решение может иметь очень серьезные негативные последствия, которые нанесут ущерб развитию отечественной инвестиционной деятельности.
Рассмотрим, какие сценарии решения проблемы ускоренной амортизации возможны с учетом намерений органов государственного управления.
1. Ничего не менять и продолжать пользоваться действующим порядком.
2. Составить перечень особо важных с точки зрения инвестиционной модернизации видов имущества, на которые распространить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех. Полагаю, что такое решение вопроса может подтолкнуть к коррупционному развитию событий.
3. Установить величину коэффициента ускоренной амортизации в пределах двух.
4. Отменить льготу для лизинга полностью.
Предложения, содержащиеся во пунктах 2–4, позволяют упрекнуть финансовые власти в том, что при наличии более чем трехкратного превышения поступлений в бюджет от лизинга по сравнению с предоставляемыми льготами участникам лизинговых операций предлагается не увеличить, а, наоборот, сократить объем бюджетного наполнения.
Таким образом, логика экономического развития нашей страны, опыт и объективные реалии построения лизинговых правоотношений свидетельствуют о целесообразности развития, а не свертывания лизингового бизнеса. Лизинг полезен России. Значит радеющие о благе страны люди из исполнительной власти будут стремиться обеспечить поддержку и протекционизм отечественной лизинговой индустрии. В свою очередь, депутаты на слушаниях в Госдуме заявили, что законодатели выступают за применение механизма ускоренной амортизации в лизинге.
Однако возможен еще один, пятый, сценарий, который предполагает устранение льгот для лизинга, но в то же время не может быть неодобрительно воспринят лизинговым сообществом. Имеется в виду следующее. Перепроверив наши расчеты и убедившись в высокой эффективности лизинга для бюджета, органы государственного управления могли бы принять решение распространить действие механизма, стимулирующего лизинговые инвестиции, на всю экономику страны. В таком случае применяемый для лизинга порядок стал бы общим для всех хозяйствующих субъектов.
Если налоговые льготы для лизинга все же будут отменены, то, конечно, объемы операций финансового лизинга в России сократятся, но лизинг все равно останется, он продолжит свое существование, в том числе и в иных формах.
Полагаю, что при отмене льготного режима станет более активно развиваться оперативный лизинг. Не случайно в 2010 г., почувствовав угрозу со стороны Министерства финансов, лизинговые компании, участвовавшие в нашем ежегодном обследовании отечественного рынка, многократно увеличили сделки в режиме оперативного лизинга.
В США считается, что оперативный лизинг – это высшая форма лизинговых отношений, поскольку во главу угла ставится услуга, которую оказывает лизингодатель лизингополучателю.
Однако следует учитывать, что оперативный лизинг – это существенно иной продукт, который потребует перестройки работы лизинговых компаний, смещая усилия в сторону формирования материальной и ремонтной базы, расширения сервисного обслуживания лизингополучателей, принятия на себя рисков, связанных с правильной оценкой потребностей рынка на долгосрочный период.
8.5. Резюме
1. Государство в течение длительного срока поэтапно развивало стимулирование экономических отношений, связанных с использованием лизинга в России, так как этот финансовый инструмент продемонстрировал свою полезность и экономическую эффективность во многих странах мира и в нашей стране. Однако активным противником предоставления льгот по лизингу и их включения в Налоговый кодекс выступило Министерство финансов. Примечательно, что новая антилизинговая компания этого ведомства началась тогда, когда лизинговая индустрия страны стала выходить из острого финансового кризиса.
2. Объем нового лизингового бизнеса России в 2010 г. увеличился по сравнению с предыдущим годом в 2,25 раза. Правда, уровень наиболее благополучного 2007 г. еще не достигнут, хотя разрыв сузился до 14 %. По-видимому, сформировавшийся тренд развития отрасли позволит превысить докризисный уровень в 2011 г. Если прогноз подтвердится, то это будет означать, что кризис затормозил развитие российского лизинга на четыре года.
3. В соответствии с действующими российскими законодательными и нормативно-правовыми актами к наиболее существенным экономическим выгодам от использования лизинга относится возможность применения участниками лизинговой операции механизма ускоренного начисления амортизации имущества с коэффициентом не выше трех. Эта льгота не означает прямой экономии по налогу на прибыль, а позволяет воспользоваться отсрочкой по уплате этого налога на более поздний период. Вместе с тем с учетом нормы п. 20 ПБУ 6/01 участники лизинговых операций могут получить экономию на отчислениях в бюджет при уплате налога на имущество. Кроме того, предоставленная льгота имеет непосредственное влияние на величину налога на добавленную стоимость. Данное обстоятельство особенно важно, поскольку наибольший эффект в наполнении бюджета за счет лизинга достигается именно по НДС.
4. При обосновании целесообразности преференций следует учесть эффект от льгот не только у лизингодателей, но и у лизингополучателей. Это достигается за счет определения фондоотдачи лизинговых инвестиций и определения доходности лизингополучателей от используемого имущества. К этому можно добавить сумму налогов, уплаченных банками от доходов, связанных с выдачей кредитов лизинговым компаниям, страховщиков от страхования лизингового имущества и иных рисков, поставщиков от сделок, проведенных в режиме вендор-лизинг.
5. Проведенный автором анализ показал, что превышение средств, направленных в бюджет, над средствами, полученными в качестве льгот по лизингу, было более чем трехкратным, т. е. доказана неоспоримость бюджетной выгоды от применения лизинга в России.
6. Логика экономического развития нашей страны, зарубежный опыт, социальные аспекты рассматриваемой ситуации, объективные реалии построения лизинговых правоотношений свидетельствуют о целесообразности развития, а не свертывания лизингового бизнеса. В связи с этим надеюсь, что радеющие о благе страны люди из исполнительной власти будут стремиться обеспечить поддержку и протекционизм отечественной лизинговой индустрии. В свою очередь, депутаты на слушаниях в Госдуме заявили, что законодатели выступают за применение механизма ускоренной амортизации в лизинге.