Практически во всех экономически развитых странах (США, Великобритания, Германия, Франция, Италия, Испания, Австрия, Нидерланды) в той или иной степени стимулировались участники лизинговых операций, прежде всего, с помощью механизма ускоренной амортизации, региональных льгот (штатов, земель, графств). Как правило, период стимулирования составлял 20–25 лет, а в США – почти 30 лет. К слову, в России участники лизингового бизнеса получают льготы только 14 лет. Вместе с тем следует отметить, что по мере развития инвестиционных процессов лизинговые льготы в этих странах постепенно сокращались. Однако при этом государства активно расширяли предоставление преференций всем способам финансирования инвестиционной активности.
В настоящее время на лизинговую деятельность, наравне с другими формами приобретения оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений, распространяются льготы по ускоренной амортизации. Так, в США стали расширяться льготы для оздоровления национальной экономики, которая медленно выходит из кризиса. Последние новации в этом деле произошли 27 сентября 2010 г., когда в нормативно-правовых документах Службы внутренних государственных доходов был закреплен порядок, согласно которому возможно осуществлять 100-процентное списание цены купленного или полученного в лизинг оборудования, но не более чем на 500 тыс. долл., при общей сумме приобретенного оборудования не свыше 2 млн долл. То есть в первую очередь стимулируется малый и средний бизнес.
Примечателен также опыт Великобритании. В этой стране исторически лизинговые компании имели право на налоговые скидки, квалифицируемые как капитальные расходы, т. е. расходы на приобретение основного капитала. Действительно, стимулом для активного развития лизинга служили налоговые льготы. Так, в 1970 – начале 1980-х годов компании имели право вычитать в конце отчетного года 100 % инвестиций из налогооблагаемой прибыли в году, в котором они производились. Затем норматив был заменен сначала на 75-процентный, потом на 50-процентный и в конце концов сведен до нуля.
Однако в последнее время, в основном, использовалась так называемая "долгосрочно фондируемая аренда", при которой лизингодатель облагался налогами только на финансовый элемент лизинговых платежей, но при этом не получал права на налоговые скидки на капитал в течение срока аренды. Здесь следует иметь в виду, что платежи лизингополучателя состоят из двух элементов: капитальный элемент – плата за право приобретения объекта, равная цене, уплаченной лизингодателем; финансовый элемент представляет собой сумму процентов. Лизингополучатель имел право на налоговые скидки на капитал, как если бы все капитальные расходы были понесены вначале, часто в эквиваленте стоимости актива, а также имел право на вычет финансового элемента при подсчете налогооблагаемой прибыли за весь период действия соглашения. Причем при прямом лизинге право на налоговые скидки имел лизингодатель, а при лизинге с правом покупки объекта право на налоговые скидки предоставлялось лизингополучателю.
Как часть реформы корпоративного налога предусматривались фундаментальные изменения в части налогообложения лизинга, включая установление фиксированного уровня налоговых скидок в системе британской амортизационной политики. Таким образом, налоговые скидки как инструмент налогообложения остались в новой системе налогообложения заводов и машин.
Право на налоговые скидки по долгосрочному финансовому лизингу возникает у лизингополучателя, который для целей капитальных расходов платит, как субъект, имеющий право на налоговую скидку по капитальным расходам, в том случае, если завод или машина отвечали в начале срока аренды требованиям долгосрочно фондируемого лизинга. Счет капитальных расходов зависит от вида аренды – долгосрочно фондируемый финансовый лизинг или долгосрочно фондируемый оперативный лизинг.
Когда завод или машина используются для целей лизинга при долгосрочно фондируемом лизинге, лизингодатель будет считать капитальные затраты эквивалентно общим текущим расходам минимума лизинговых платежей и каких-либо не освобожденных арендных платежей до начала срока лизинга.
Если завод или машина являются активом с долгой жизнью, т. е. экономическая жизнь этого имущества составляет менее 25 лет, то хозяйствующий субъект может исключить еще и 6 % в годовом измерении. Такой порядок относится, к примеру, к железнодорожному подвижному составу и трамваям, кораблям, автомобилям и затратам на машины или заводы, к жилым домам, магазинам, отелям и офисам.
В ряде стран коэффициент ускоренной амортизации устанавливается сторонами договора лизинга в зависимости от срока кредитования проекта и срока лизинга. Вместе с тем существуют определенные пределы в данной ситуации. Так, например, в Германии срок ускоренной амортизации не может превышать более чем вдвое обычную амортизацию.
При принятии решения о предоставлении преференций следует также учитывать социальные аспекты. В частности, то обстоятельство, что в лизинговой индустрии России в настоящее время работают свыше 10 тыс. высококвалифицированных специалистов в разных регионах страны, трудоустройство которых может стать дополнительной нагрузкой для бюджета в 2012–2013 гг.
8.3. Предлагаемые изменения в бухгалтерском учете
На протяжении почти полутора десятка лет бухгалтерский учет лизинговых операций в стране осуществляется в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. № 15. В этом документе разъясняется, как и на каких счетах отражаются затраты и денежные потоки, возникающие при проведении операций финансового лизинга, с учетом того, что имущество может находиться по договоренности сторон на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Положение по бухгалтерскому учету предусматривает два сценария завершения лизинговой сделки:
• выкуп имущества в конце срока договора лизингополучателем по выкупной стоимости, а она, как правило, минимальная, поскольку в подавляющем большинстве сделок сроки договоров лизинга сопоставимы со сроком амортизации имущества;
• возврат имущества собственнику – лизингодателю.
Основной целью деятельности лизинговой компании является привлечение инвестиций. В ходе проведения этой работы лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, финансирует будущее пользование основными фондами, а затем возмещает свои затраты и получает вознаграждение через периодически перечисляемые ему лизинговые платежи. В результате за счет инвестиционной деятельности пополняется основной капитал у лизингополучателя. Такой подход к пониманию существа лизинга нормативно закреплен в Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
В свою очередь, с точки зрения инвестиционной направленности деятельность лизингополучателя носит двойственный характер. С одной стороны, она нацелена на покупку в рассрочку предмета инвестиций и имеет много общего с долгосрочным заимствованием по поводу приобретения соответствующих активов. С другой стороны, лизингополучатель получает возможность временно пользоваться основными средствами в течение продолжительного периода времени, не будучи их собственником.
Как видно, и в том и в другом случае в деятельности лизингополучателя как участника лизинговой сделки достаточно развита инвестиционная компонента. Более того, часто решаемая на практике задача – сравнение лизинга и кредита – это выбор наиболее эффективного для предприятия пути реализации инвестиционного проекта. Соответственно при решении этой задачи сравниваются оттоки денежных средств, включающие и инвестиционные затраты, которые понесет предприятие либо в режиме заемщика, либо лизингополучателя.
Иногда органы государственного управления, например, Министерство финансов России, принимают нормативные документы, смысл которых позволяет сделать парадоксальный вывод, что оборудование для сделок финансового лизинга вообще не может рассматриваться как основные фонды. Напомню, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрена льгота по капитальным вложениям, согласно которой начиная с 2006 г. налогоплательщики получили право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере сначала не более 10, а с 2009 г. – не более 30 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (для 3–7 групп амортизации). Причем при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения. Логика подсказывает, что лизингодатели должны иметь равные права с другими организациями и возможность воспользоваться этой льготой, эффект от которой распространяется на их клиентов. Однако финансовые власти страны посчитали иначе, утверждая, что если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя и, следовательно, учитывается на счете "Доходные вложения в материальные ценности", то расходы на его приобретение нельзя отнести к капитальным вложениям, так как для лизингодателя лизинговое имущество – это товар, приобретаемый для последующей продажи. Поэтому к нему нельзя применить инвестиционную льготу. Право на ее применение предоставляется в том случае, если имущество переходит в собственность к лизингополучателю или когда имущество возвращается лизингодателю, или в том случае, если основные средства приобретаются лизинговой компанией в собственность и передаются в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа.