Для предприятий, выпускающих серийную продукцию, бюджетное планирование отличается от бюджетного процесса предприятий с выпуском продукции "на заказ". Для первых компаний исходными параметрами выступают физический объем продаж и физический объем выпуска. Расчетным параметром соответственно выступает целевой уровень товарных остатков. Для компаний, работающих "на заказ", исходным расчетным параметром является производственная программа, которая зависит от планового объема реализации и величины запасов готовой продукции. Производственная программа составляет основу разработки бюджета производства.
Бюджет производства рассчитывается как:
При этом товарные остатки на начало периода являются величиной известной, а целевая величина товарных остатков на конец периода определяется расчетным путем.
Определение целевой величины товарных остатков – достаточно сложная управленческая задача. Она решается на основе принципа оптимизации совокупных "выгод-издержек", зависящих от изменения величины складских запасов готовой продукции. Дело в том, что хранение запасов на складах порождает множество видов издержек, причем одни из них возрастают при увеличении товарных остатков, а другие– уменьшаются. В этой связи задачей компании является нахождение приемлемого оптимума между издержками содержания запасов и издержками функционирования без запасов или с низким уровнем запасов, то есть расчет такого целевого уровня товарных остатков, при котором совокупные издержки будут наименьшими [50].
Целевой уровень товарных остатков определяется рядом прикладных моделей, самыми известными из них являются модель EOQ (для запасов и материалов) и модель EPR (для запасов готовой продукции).
Модель EOQ– модель расчета "оптимальной величины заказа", то есть определение затрат, на которые оказывают влияние количество хранящихся запасов или количество сделанных заказов. Если большое количество единиц заказывается одновременно, то за год потребуется сделать меньше заказов, уменьшив тем самым стоимость выполнения заказа. С другой стороны, если объем заказа невелик, то в этом случае необходимо иметь больший средний запас, что приведет к увеличению стоимости хранения запасов. Таким образом, цель такого управления заключается в снижении стоимости хранения больших запасов по сравнению со стоимостью размещения большего количества заказов. Данная модель включает в себя три метода: табличный, графический и по формулам.
Расчет по табличному методу рациональнее провести на конкретном примере:
Компания покупает сырье у внешнего поставщика по цене 5 руб. за единицу. Общая годовая потребность в этом продукте– 40 000единиц. Имеются следующие дополнительные данные: затраты на хранение единицы запаса– 0,1 руб.; стоимость хранения единицы запаса– 0,6 руб.; расходы на поставку одного заказа– 1,2 руб.
Релевантные затраты для заказов
Количество заказов на поставку определяется отношением необходимого годового количества запаса на размер заказа. Годовая стоимость хранения вычисляют как произведение среднего запаса на стоимость хранения единицы запаса в рублях. Годовая стоимость выполнения заказа равна: количество заказов на поставку умноженное на стоимость поставки единицы заказа.
Из данных таблицы видим, что экономически выгодным является заказ на 400ед., так как количество ежегодных релевантных издержек является минимальным.
Графический метод. На графике по оси ординат откладываются совокупные релевантные издержки, по оси абсцисс– размеры заказов или средних уровней запасов. Из графика видно, что при росте среднего уровня запаса или размера заказа годовая стоимость хранения увеличивается, а годовая стоимость выполнения заказа уменьшается. Линия совокупных затрат имеет минимальное значение в точке пересечения кривых стоимости выполнения заказа и стоимости хранения запасов, в нашем случае оптимальный размер заказа составил 400ед.
Рис. 3.1.
При использовании метода формул оптимальный размер заказа определяется с помощью различных математических выражений, наиболее упрощенной является формула определения количества единиц заказа, имеющая следующий вид:
Где D – общая потребность единиц материала на период, О – стоимость выполнения одного заказа, Н – стоимость хранения единицы запаса.
Модификацией модели EOQ является модель EPR, которая используется для синхронизации стадий производства и сбыта. Модель EPR рассчитывает оптимальный размер партии выпуска, минимизирующий сумму издержек: 1) по переработке материальных ресурсов в готовую продукцию (так называемая "добавленная стоимость", включающая в себя амортизацию оборудования и трудозатраты); 2) по хранению запасов готовой продукции. Оптимальный размер партии выпуска определяется по формуле:
Где Q – плановый выпуск данного вида продукции на период, S – удельные издержки по переработке (на единицу данного вида продукции), С – стоимость хранения запасов данного вида готовой продукции в течение бюджетного периода.
После определения уровня запасов на конец периода, можно составлять производственную программу (таблица 3.2, 3.3).
Таблица 3.2. Бюджет производства на 200_г. (натуральные единицы)
Таблица 3.3. Бюджет производства на 200_г. (руб.)
Следующим этапом бюджетного планирования является разработка бюджета материальных затрат и закупок. Для разработки данного бюджета потребуются сведения о планируемом выпуске продукции, о нормативах использования материалов и о запасах материалов на начало отчетного периода.
Существуют два расчетных метода определения бюджета материалов: метод технологического нормирования (применяется при расчете тех материалов, которые расходуются на производственные цели) и метод сравнительного анализа счетов (относится к материалам, которые расходуются на сбытовые нужды или применяется на тех предприятиях, где нет метода технологического нормирования).
Нормативы, формирующие бюджет материальных затрат, должны быть реально достижимыми при высокой эффективности работы, то есть учитывать процент потерь, неизбежных в процессе производства.
Вначале составляется бюджет использования сырья и материалов, который впоследствии будет является отправным документом для составления бюджета закупок.
Таблица 3.4. Бюджет использования сырья и материалов
После того как определена потребность в основных материалах, простым суммированием производится расчет совокупной потребности в материалах по видам продукции. Сырье должно закупаться в количестве, достаточном для достижения запланированного уровня производства и для образования целевого уровня запасов сырья на конец бюджетного периода. По каждому виду сырья и материалов бюджет закупок в натуральном выражении рассчитывается по формуле:
Запас в материалах на конец отчетного периода определяется аналогично запасам готовой продукции по методу "совокупных выгод– издержек".
Бюджет использования и закупок материалов можно составит в форме единого документа, но он может оказаться трудно воспринимаемым, особенно когда на производстве используется несколько видов прямых материалов. Разумнее составлять два обособленных документа, тем более, что за закупку материалов ответственность несет коммерческая служба, а за и использование производственные подразделения.
Таблица 3.5. Бюджет закупок прямых материалов на 200_г.