Распределение постоянных расходов по каждому виду товаров с учетом их доли в общем объеме реализации:
Болты – 6000*0,7 / 3500 = 1,2
Гайки – 6000*0,2 / 1000 = 1,2
Шайбы – 6000*0,1 / 500 = 1,2
По результатам проведенных расчетов гайки являются самым рентабельным товаром.
3. С помощью метода уравнения определим точку безубыточности для каждого вида продукции.
Согласно объемам реализации на 1шайбу приходится 2 гайки и 7 болтов, следовательно: Ш – Х, Г – 2Х, Б – 7Х.
(9,5х7Х) + (13х2Х) + 14Х – (7,5х7Х) – (9,5х2Х) – 12Х – 6000 = 0
106,5Х – 83,5Х – 6000 = 0
23Х = 6000
Х = 261 кг. – шайбы.
Гайки – 261х2 = 522 кг.
Болты – 261х7 = 1827 кг.
Общее значение точки безубыточности равно: 261+522+1827 = 2610 кг.
4. Согласно изменениям в сезонный период составим таблицу итоговых показателей:
Определим прибыль предприятия при изменившихся условиях:
При расчете точки безубыточности в сезонный период соотношение в реализации товаров составит: на 1 кг. шайб: 2,33 кг. гаек, 5,33 кг. болтов.
Уравнение будет иметь следующий вид:
(9,5 х 5,33Х) + (13 х 2,33Х) +15,4Х – (7,88 х 5,33Х) – (9,98 х 2,33Х) – 12,6Х – 7000 = 0
96,325Х – 77,8538Х – 7000 = 0
18,4712Х = 7000
Х = 379 кг. – шайбы
Гайки – 379 х 2,33 = 883 кг.
Болты – 379 х 5,33 = 2020 кг.
Общее значение точки безубыточности – 3282 кг.
Получив значение критической точки общего объема реализации, рассчитаем величину порога безубыточности в условиях повышенного сезонного спроса:
ПБ = (Ор – Q)/ Ор х 100%
ПБ = (6500–3282)/ 6500 х 100 % = 49,5 %.
Глава 3. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий
3.1. Особенности бюджетного процесса в промышленности
Основы бюджетирования промышленной компании определяются особенностями кругооборота основного и оборотного капитала. Более сложная по сравнению с другими отраслями экономики система планирования в промышленности обуславливается наличием стадии производства, то есть стадии на которой материальные ресурсы превращаются в готовую продукцию.
В коммерческой сфере часть добавленной стоимости составляют операционные издержки, которые должны покрываться разницей "входящих" и "исходящих" потоков (так называемая "маржа"). Оптимизация же операционных издержек сводится к минимизации затраченных ресурсов при перераспределении "входящих" товарных или финансовых потоков.
В промышленности все выглядит гораздо сложнее. "Входящие" потоки в процессе производства претерпевают качественные изменения и тем самым определяют величину "исходящих" потоков, складывающуюся не только из рыночной стоимости, но и стоимости производственных затрат. Управление за процессом преобразования всех имеющихся ресурсов в готовую товарную продукцию ложится на производственный учет, который является особенностью для бюджетного планирования в промышленности.
Сводный (генеральный) бюджет промышленной компании состоит из трех бюджетов: операционного, инвестиционного и финансового.
Операционный бюджет ставит своей целью определение будущих расходов и доходов в зависимости от текущих операций за бюджетный период. Он состоит из бюджетов: продаж, производства (бюджеты прямых материальных затрат, затрат труда и общепроизводственных расходов), запасов готовой продукции, постоянных расходов, закупок.
Финансовый бюджет определяет баланс оборотных средств и текущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости предприятия. Включает в себя бюджет движения денежных средств и отчет об изменении финансового состояния.
Инвестиционный бюджет рассматривает процесс обновления и выбытия капитальных активов (основных средств, долгосрочных финансовых вложений).
Ведение процесса планирования невозможно без наличия определенной организационной структуры (во второй главе уже рассматривались виды организационных структур), так как составление бюджетов требует наличия подразделений с соответствующими функциями и полномочиями.
Структура генерального бюджета промышленного предприятия представлена на схеме (схема 3.1).
В крупных предприятиях в процессе составления сводного бюджета ответственность за предоставление и анализ необходимой информации распределяется следующим образом.
1. При подготовке первичного проекта бюджета продаж:
Планово-экономическое управление (ПЭУ) подготавливает фактические оперативные данные прошлых бюджетных периодов по себестоимости выпуска в разрезе видов продукции. Бухгалтерия составляет сводные данные прошлых бюджетных периодов по объему и себестоимости реализации по каждому виду продукции. Отчетные данные из ПЭУ и бухгалтерии поступают в Управление по маркетингу и сбыту, которое на их основании разрабатывает проект реализации по видам продукции и составляет проект бюджета продаж.
2. При подготовке первичного проекта операционного бюджета:
Бухгалтерия передает фактические данные прошлых бюджетных периодов по величине и структуре себестоимости выпущенной продукции в ПЭУ. Управление по маркетингу и сбыту составленный проект бюджета продаж отправляет для анализа в ПЭУ и службу сбыта, которая в свою очередь на базе бюджета продаж рассчитывает величину и структуру коммерческих расходов по каждому виду продукции. Производственные подразделения готовят проекты производственных программ и передают их для анализа в ПЭУ. Складские и управленческие службы составляют сметы по административным затратам, складским издержкам, целевым складским остаткам и заготовительным расходам. На базе отчетов бухгалтерии, Управления по маркетингу и сбыту, производственных, складских и управленческих служб ПЭУ разрабатывает проект операционного бюджета.
Схема 3.1
3. Проект инвестиционного бюджета разрабатывается управлением по капитальному строительству на базе операционного бюджета и инвестиционного бюджета планово-аналитического отдела.
4. Финансово-экономическое управление (ФЭУ) проанализировав проекты операционного бюджета ПЭУ и инвестиционного бюджета управления по капитальному строительству, составляет проект финансового бюджета. Руководители данных структурных подразделений согласуют единый сводный бюджет, который передается на утверждение Правлению компании.
Данный регламент утверждения сводного бюджета обычно определяется внутренним нормативным актом– Положением о планировании.
3.1.1. Операционный бюджет
Разработка операционного бюджета начинается с разработки предварительного проекта объема продаж в стоимостном и физическом выражении. На базе данного проекта впоследствии будут разрабатываться производственная программа, величина и структура запасов, инвестиции и источники финансирования.
Максимальный предел объема продаж, выраженный в натуральных единицах определяется производственными мощностями и величиной запасов данного предприятия.
Величину физического объема продукции, предназначенного для реализации, можно изменять с учетом различных факторов (эластичность спроса, отпускные цены, изменение налоговой политики, темп инфляции и т. д.).
Для определения значений цены, объема реализации, величины переменных и постоянных расходов, которые обеспечили бы максимальную прибыль, прежде всего необходимо воспользоваться методом CVP-анализа (глава 2, § 2.3). Для промышленных компаний использование данного анализа опирается на существенные особенности как самого процесса производства, так и реализации уже готовой продукции. К примеру при наличии ограничений по производственным мощностям предпочтение при составлении бюджета будет отдаваться тому виду продукции, который при использовании того же объема ресурсов обеспечит более высокий уровень маржинального дохода. В области ценообразования необходимо основываться не только на задачах текущего периода, но и на более долговременных факторах (временное занижение цен самого предприятия, изменение ценовой политики поставщиков и т. д.). Относительно издержек на производстве– не все переменные издержки зависят от объема продаж, так например, сбытовые зависят от уровня рыночных цен, производственные– от объемов выпуска.
Полностью рассчитать оптимальный объем и структуру продаж, опираясь только на расчеты, на практике невозможно, поэтому очень многое будет зависеть от опыта и квалификации самих работников и руководителей экономических служб.
Исходным документом данного этапа бюджетного процесса является бюджет продаж (реализации) компании, пример которого показан в таблице.
Таблица 3.1. Бюджет продаж на 200_г.