5) обеспечение тождественности базовых учетных принципов МСФО и МСФОГС для удобства профессиональных пользователей.
К настоящему времени актуальными являются 20 стандартов МСФОГС, а всего, по оценке специалистов, их потребуется около 50.
Применение МСФОГС направлено на упрощение законодательной базы учета и пресечение бесконечного потока текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу.
МСФОГС отражают уровень рыночных отношений, сложившихся в развитых экономиках, имеют международное признание, обобщают лучшую современную мировую практику в области учета и характеризуются относительно меньшей сложностью по сравнению с известными национальными стандартами и простотой восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире, требуют меньших затрат на разработку и внедрение.
МСФОГС фактически уже приняты в основу реформирования российского бюджетного учета, так же как в настоящее время МСФО положены в основу реформирования отечественного бухгалтерского учета. Большой ряд требований МСФОГС закреплен Бюджетным кодексом Российской Федерации.
В Российской Федерации бюджетный учет подразделяется на два сектора, а именно: учет исполнения бюджетов и учет исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений, причем последний в нормах Бюджетного кодекса Российской Федерации содержит требования МСФОГС 1, 2, 16, 17, 18, 19.
В Единый план счетов бюджетного учета подлежат включению счета, характеризующие состояние и операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, недвижимым имуществом, не закрепленным за учреждениями (предприятиями) в оперативное управление (хозяйственное ведение).
Цели финансовой отчетности в общественном секторе (МСФОГС 1) основаны на том, чтобы представить информацию для принятия решений, а также на обязательность отчета за предоставленные ресурсы. Необходимо также отметить, что некоторые вопросы деятельности общественного сектора урегулированы в рамках МСФО.
54. Учет инвестиций (МСФО № 25)
В МСФО 25 "Учет инвестиций" инвестиции являются активом, которым владеет предприятие в целях увеличения материальных ценностей посредством получения прибыли (например, проценты, дивиденды и арендная плата) и увеличения стоимости основного капитала или прочей прибыли предприятия-инвестора, например, полученной в результате торговых отношений.
МСФО 25 "Учет инвестиций" предлагает оценивать их по:
1) себестоимости;
2) переоцененной стоимости;
3) использовать правило низшей оценки на базе портфеля инвестиций для акций.
В соответствии с МСФО первоначальное признание долгосрочных инвестиций осуществляется по их себестоимости. Себестоимость инвестиций (стоимость) по МСФО № 25 включает расходы на приобретение, такие, как брокерское вознаграждение, выплаты за услуги, пошлины и вознаграждения за банковские услуги. Долгосрочные инвестиции обычно учитываются по стоимости приобретения. Но когда происходит постоянное снижение стоимости долгосрочной инвестиции, балансовая стоимость уменьшается как признание понижения. Оценка стоимости долгосрочных инвестиций может производиться с учетом их рыночной стоимости, активов инвестируемого предприятия и результатов, а также ожидаемых потоков денежных средств от инвестиций. Риск, тип и размер доли инвестора в инвестируемом предприятии также принимаются во внимание в процессе последующей оценки.
Собственность периодически переоценивается на систематической основе. В случае, если справедливая стоимость признается балансовой стоимостью, любые изменения в последней учитываются в соответствии с положениями о переоценке долгосрочных инвестиций в МСФО № 25. В случае, когда справедливая стоимость не признается в качестве балансовой, она раскрывается в приложениях к балансовому отчету.
Повышение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, кредитуется непосредственно на собственный капитал как прибыль от переоценки.
В соответствии с МСФО 25 "Учет инвестиций" для долгосрочных инвестиций, переквалифицированных как текущие инвестиции, перевод должен осуществляться по:
1) минимальной оценке из стоимости приобретения и балансовой стоимости в случае, если текущие инвестиции оцениваются по справедливой рыночной стоимости. Если инвестиция была переоценена прежде, любая прибыль, оставшаяся после переоценки, реверсируется при переводе;
2) балансовой стоимости, если текущие инвестиции оцениваются по справедливой стоимости. Долгосрочные инвестиции выбывают из баланса по реализационной стоимости, которая часто совпадает с рыночной, если они обращаются на свободном рынке. В соответствии с МСФО № 25 при выбытии инвестиций разница между балансовой стоимостью и выручкой от продаж (за вычетом расходов) признается в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток от продаж. Если инвестиции прежде переоценивались или были учтены по рыночной стоимости, и повышение балансовой стоимости было кредитовано, и счет все еще остается на счете прибыли от переоценки в собственном капитале, сумма повышения переносится либо на доход, либо на нераспределенную прибыль.
Считается, что компания-инвестор не оказывает ни влияния, ни контроля на инвестируемую компанию, если владеет менее 20 % ее акций; оказывает влияние, но не имеет контроля, если владеет от 20 до 50 % акций, и оказывает влияние и осуществляет контроль, если владеет более 50 % акций инвестируемой компании. В первом случае для учета и отражения в отчетности инвестиций в акции используется метод оценки по себестоимости, во втором – метод оценки по доле участия и, наконец, в последнем – составляется консолидированная отчетность.
55. Затраты на исследования и разработки (МСФО № 9)
В этом стандарте определяются научно-исследовательские работы, которые являются оригинальными и планируемыми исследованиями, предпринятыми с целью получения новых научных технических знаний и понятий.
В качестве примеров, поясняющих это понятие, необходимо привести некоторые работы:
1) деятельность по получению новых знаний, позволяющих получить определенное преимущество или даже определяющих производство и продажу традиционных или новых видов продукции, товаров, работ, услуг;
2) поиск применения результатов научных исследований или других знаний в тех же целях;
3) поиск альтернативных продуктов и технологий производства или продажи как уже существующих, так и новых продуктов, товаров, работ, услуг;
4) экспериментальное и проектное исполнение но вого или улучшенного продукта или альтернатив ной технологии.
Опытно-конструкторские работы – это применение научных достижений или других знаний при планировании и проектировании для производства новых и более совершенных материалов, механизмов, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их массового производства и применения.
Можно привести следующие примеры опытно-конструкторских работ :
1) оценка вида продукции или альтернативной технологии;
2) проектирование, конструирование и испытания экспериментальной установки или конструкции и др. Следовательно, МСФО проводят различие между
научными исследованиями и опытно-конструкторскими работами, приводящее к существенным методологическим последствиям при отражении затрат и результатов от этой деятельности. Нужно отметить, что такое разделение заметно в самом термине, обозначающем НИОКР, которое используется в построении соответствующих методик.
МСФО № 9 определяет, что распределение затрат на научные исследования и опытно-конструкторские работы по разным отчетным периодам определяется отношением между затратами и экономическими выгодами, которые предприятие ожидает получить от научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности. В тех случаях, когда вероятно, что затраты позволят получить в будущем экономические выгоды и могут быть измерены достоверно, такие затраты признаются в балансовом отчете как нематериальный актив.
Известно, что сущность научного исследования такова, что имеется недостаточная уверенность в том, что будущие экономические прибыли будут реализованы как результат специфических затрат на исследование. Поэтому затраты на научные исследования признаются и раскрываются в финансовом отчете как расход в отчетный период, они происходят.
Напротив, главной особенностью опытно-конструкторских работ является то что они продвинуты дальше, чем научные исследования, и предприятие в некоторых случаях может с большей вероятностью определить возможность получения будущих экономических выгод. Поэтому затраты на опытно-конструкторские работы признаются в балансовом отчете как актив.
В МСФО № 9 также отмечается, что если затраты на опытно конструкторские работы были признаны первоначально как расход, то не следует признавать их как актив в последующие отчетные периоды.
Что касается оценки затрат на опытно-конструкторские работы, признанные как актив, то величина этих затрат по требованию МСФО № 9 не должна превышать сумму, которая может быть возмещена за счет соответствующих будущих экономических выгод после вычета дальнейших затрат на опытно-конструкторские работы, соответствующих производственных затрат, затрат на реализацию и административных затрат, понесенных непосредственно при маркетинге продукции.