56. Обесценение активов (МСФО № 36)
МСФО № 36 устанавливает порядок действий, предпринимаемых компанией во избежание завышения стоимости своих активов над суммой, возмещаемой от их использования или продажи, порядок действий, когда компания учитывает убыток от обесценения, а также отмену этого убытка.
Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий на обесценение актива.
Существует 2 вида признаков:
1) внешние;
2) внутренние.
Рассмотрим эти признаки подробно.
Внешние признаки – это спад рыночной стоимости актива, существенные изменения, негативно влияющие на компанию.
Внутренние признаки – это очевидное моральное устаревание актива или свидетельство того, что результаты использования данного актива на практике значительно хуже ожидаемых.
Возмещаемую сумму актива определяют по наибольшему значению из чистой продажной цены актива и стоимости его использования.
Чистая продажная цена актива представляет собой сумму, полученную от продажи актива в результате сделки между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку, между независимыми сторонами.
Сумма корректируется с учетом дополнительных затрат, непосредственно связанных с реализацией актива.
Стоимость от использования представляет собой дисконтированную стоимость актива в виде ожидаемых оцениваемых будущих потоков денежных средств в результате продолжающегося использования актива и его выбытие в конце срока полезной службы по прогнозу его использования.
Убыток от обесценения обнаруживается в тот момент, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму.
Если чистая продажная цена или стоимость от использования актива превышают его балансовую
стоимость, то уменьшение в стоимости актива в данном случае нет.
В отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения должен признаваться как расход при учете актива по себестоимости и в качестве уменьшения от переоценки при учете актива по переоцененной стоимости.
В случае признания убытка от обесценения актива происходит корректировка его амортизационных отчислений.
Сфера применения этого стандарта распространяется на все активы компании, кроме запасов, активов, возникающих из контрактов на строительство, отложенных налоговых активов (требований), активов, возникающих из вознаграждений работников.
В соответствии с МСФО № 36 активы должны отражаться по возмещаемой величине, которая представляет собой большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования.
Понятие ценности использования определено в МСФО № 36 следующим образом: "Ценность использования – это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы".
По сути чистая продажная цена соответствует стоимости экономического решения "прекратить контроль над активом" – R10, а ценность использования соответствует стоимости экономического решения "продолжить контроль над активом" – R11. Как видно, возмещаемая величина представляет собой большую стоимость одного из двух решений: стоимости экономического решения "прекратить контроль над активом" R10 и стоимости экономического решения "продолжить контроль над активом" R11.
Таким образом, согласно данному международному стандарту активы должны отражаться в балансе по большей из двух величин стоимости экономических решений R11 и R10.
Подходы к отражению активов, содержащиеся в международных стандартах финансовой отчетности, диаметрально противоположны.
57. Договор подряда (МСФО № 11)
Договор подряда представляет собой договор, специально предусматривающий сооружение объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны по их конструкции, технологиям, функциям, либо по их конечному назначению или использованию.
Основная задача МСФО № 11 связана с определением момента признания выручки и затрат по договору.
МСФО № 11 распространяется также на договора, которые связаны с разрешением или восстановлением объектов, а также восстановлением окружающей среды после разрушения объекта.
Независимо от того как сформированы условия конкретного договора договора можно разделить на
2 группы по способу определения стоимости объекта :
1) договоры с фиксированной ценой;
2) договоры "затраты +".
Рассмотрим эти группы договоров подробно.
Договор с фиксированной ценой представляет собой договор, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.
Договор "затраты +" представляет собой договор, по которому подрядчику возмещают все допустимые или по-иному определяемые затраты, а также процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
Принципы настоящего стандарта обычно применяются к каждому договору отдельно.
В качестве отдельного договора следует рассмотреть элементы договора в следующих случаях:
1) когда договор включает в себя ряд объектов, по каждому объекту представлено отдельное предложение, сооружение каждого объекта рассматривается как отдельный договор;
2) когда договор предусматривает сооружение дополнительного объекта по заказу клиента, который не является частью первоначального договора и расценивается как отдельный договор.
Выручка по договору включает в себя:
1) первоначально согласованную сумму;
2) отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в которой есть вероятность, что они поддаются надежной оценке и будут реализованы.
Затраты по договору включают:
1) затраты, непосредственно связанные с договором (прямые);
2) затраты, которые относятся к деятельности в целом;
3) затраты, которые по условиям договора возмещаются заказчиком.
Если результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затраты должны признаваться по мере завершенности работ.
Стадии завершенности работ характеризуются признаками:
1) долей понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору;
2) результатом наблюдения за выполненными работами;
3) фактической стадией завершенности.
Выручка по договору признается в соответствии с работой, проделанной за отчетный период.
Если результат договора невозможно надежно оценить, то выручка признается в той степени, в которой затраты, понесенные по договору, вероятно будут возмещены, а затраты, понесенные по договору, признаются как расходы по факту их возникновения. Любое ожидаемое превышение всех затрат по договору над всей выручкой по договору сразу признается расходом.
МСФО № 11 применяется для учета договоров подряда в финансовой отчетности подрядчиков, а не инвесторов (заказчиков). Под работами, произведенными по договорам подряда, в стандарте понимается прежде всего основная деятельность строительных, ремонтных, архитектурных, проектных и других организаций, а никак не капитальные инвестиции. Если же строительные работы приобретают характер капитальных вложений подрядчика, то только в тех ситуациях, когда он выполняет их для собственных нужд хозяйственным способом или выступает в роли заказчика по отношению к сторонним специализированным компаниям (другим подрядчикам).
58. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КОМПАНИИ СОГЛАСНО МСФО
В МСФО учетная политика определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. В отличие от российской практики международные стандарты оперируют этим понятием исключительно применительно к финансовой отчетности, а не бухгалтерскому учету в целом. Подход к формированию учетной политики компании, сформулированный в "МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности стандартам. Этот подход является достаточно жестким.
Руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании которой финансовая отчетность будет содержать полную и непредвзятую информацию, необходимую пользователям для принятия решений.
В МСФО предлагают 3 способа (источника) определения учетной политики :
1) по аналогии со сходными операциями;
2) исходя из общих определений и критериев;
3) на основе национальных правил и признанной практики.
Сходство операций устанавливается на основе профессионального суждения. Это касается отражения активов, приобретенных по справедливой стоимости, исчисления и амортизации гудвилла, дат начала и окончания применения метода долевого участия.
Источником учетной политики компании по конкретному вопросу, прямо не урегулированному стандартами, выступают общие определения и критерии.
Допускается использовать национальные правила учета, а также ориентироваться на общепризнанную практику разрешения конкретных вопросов. В данном способе источником требований и принципов отчетности могут стать Общепринятые принципы финансовой отчетности США (US GAAP), которые по общему признанию содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций. Однако этот способ допустим лишь в том случае и в той степени, в какой национальные правила и отраслевая практика не противоречат духу и логике Принципов подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений.