Всего за 129 руб. Купить полную версию
В приказе об учетной политике организации обязательно должен быть предусмотрен порядок начисления амортизации для целей налогового учета в соответствии со ст. 256–259 Налогового кодекса РФ, а также метод оценки материально-производственных запасов при их списании в производство, реализации или ином выбытии, исходя из методов, перечисленных в п. 8 ст. 254 настоящего Кодекса (метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) и метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)). Налоговый кодекс РФ предусматривает только два способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу: линейный и нелинейный. Линейный способ отличается простотой расчетов. Однако нелинейный способ, несмотря на его сложность, позволяет организациям в первые годы эксплуатации объекта практически удваивать суммы амортизационных отчислений, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль. Выбор способа начисления амортизации организация осуществляет самостоятельно, но обязана задекларировать его в приказе об учетной политике для целей налогообложения. В налоговом учете организаций, оказывающих услуги сотовой связи, амортизируемое имущество в общем порядке распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, определяемого налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта, подлежащего амортизации, в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (с изм. и доп. от 08.08.2003 г.). Обычно средства подвижной радиосвязи и вспомогательное оборудование для беспроводных линий связи в качестве объектов основных средств принадлежат к пятой (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) и шестой (имущество со сроком полезного использования от 10 лет до 15 лет включительно) амортизационным группам.
Для организаций, оказывающих услуги операторов сотовой связи, в приказе об учетной политике необходимо предусмотреть и метод списания себестоимости пластиковых карт при их реализации покупателям. Поскольку SIM-карты и карты экспресс-оплаты представляют собой основной вид материально-производственных запасов в сфере подвижной связи, методы их оценки при списании в налоговом учете определяются исходя из содержания п. 8 ст. 254 НК РФ.
Для упрощения ведения налогового учета целесообразно установить одинаковые и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета методы оценки материально-производственных запасов при их реализации или списании в производство, а также единые сроки полезного использования для объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и общий способ амортизации (линейный) в бухгалтерском и налоговом учете. Если же организация в силу экономической целесообразности выберет различные методы оценки МПЗ, а также разные способы начисления амортизации основных средств или сроки их полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете, то ей придется столкнуться с применением ПБУ 18/02 в плане учета временных разниц, что значительно усложнит работу по ведению бухгалтерского учета.
Приказ об учетной политике должен также содержать сведения о том, на каких счетах будет вестись налоговый учет (на вновь созданных забалансовых налоговых или одновременно с бухгалтерским учетом на счетах бухгалтерского учета, но с корректировками налогооблагаемой прибыли в соответствии с ПБУ 18/02), какие самостоятельные регистры налогового учета организация планирует применить, а также как будут исчисляться ежемесячные (квартальные) авансовые платежи по налогу на прибыль.
Дополнительно ко всему, если организация является плательщиком НДС, в приказе об учетной политике ей следует оговорить момент определения налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость – "по мере отгрузки" или "по мере оплаты". В дополнение отметим, что в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации на территории России всех без исключения услуг операторов сотовой (подвижной) связи производится по ставке 18 %.
Как мы увидели из определений ст. 313 НК РФ, регламентирующей общие положения ведения налогового учета, а также учитывая, что плательщиками налога на прибыль организаций выступают только сами организации, можно сделать вывод, что обязанность формирования учетной политики в целях налогового учета не возлагается на индивидуальных предпринимателей, поскольку на них не распространяется действие гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", ибо они не признаются плательщиками этого налога, а уплачивают налог на доходы физических лиц, полученные от предпринимательской деятельности, на основании гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина РФ и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430. Стоит учесть, что данный порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также на индивидуальную предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход.
Формирование учетной политики в целях налогового учета не предусматривается законодательством РФ и для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, поскольку методология и порядок ведения налогового учета организациями (равно как и индивидуальными предпринимателями) в этом случае регламентируются гл. 26.2 Налогового кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения". В соответствии со ст. 346.24 НК РФ "упрощенцы" обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов России.
Но если индивидуальный предприниматель или организация применяют в своей деятельности несколько налоговых режимов (например, общий и "вмененку", упрощенную систему налогообложения и "вмененку"), то такому налогоплательщику необходимо вести раздельный учет доходов и расходов. А принципы ведения раздельного учета во избежание излишних споров с налоговиками и дальнейших судебных разбирательств должны быть оговорены в специальном приказе, который в широком смысле тоже может называться приказом об учетной политике.
5. Специфика учета SIM-карт и карт экспресс-оплаты
Оказание населению и юридическим лицам услуг операторов сотовой связи – один из основных видов предпринимательской деятельности, осуществляемой салонами сотовой связи в Российской Федерации. Конкретное содержание этих услуг выражается прежде всего:
1) во взимании с абонентов наличных и безналичных платежей за пользование сотовой связью;
2) в реализации пластиковых карт экспресс-оплаты, с помощью которых клиент может самостоятельно в любое время пополнить состояние своего лицевого счета;
3) в предоставлении абоненту телефонного номера, носителем которого является SIM-карта, подключаемая при активации к сети определенного оператора.
Остановимся на последних двух пунктах и рассмотрим особенности бухгалтерского учета SIM-карт и карт экспресс-оплаты (КЭО), или, как их еще называют, карт предоплаты, ибо они представляют собой специфические формы оказания услуг операторов сотовой связи. Так, если денежные платежи, взимаемые с абонентов, практически немедленно попадают в качестве аванса на их лицевые счета, то карты экспресс-оплаты являются еще только средством будущего платежа, приобретаемым абонентом через салоны сотовой связи, поскольку в течение абсолютно неопределенного срока вплоть до момента своей активации выкупленные карты предоплаты по своей сути даже не являются авансом, пока денежные средства с этих карт не поступят на лицевой счет абонента.
Однако материальная природа пластиковой карты вносит некоторую неясность в вопрос о том, чем же считать карты экспресс-оплаты (КЭО) в целях бухгалтерского учета – товаром или услугой? Перед бухгалтером салона сотовой связи встает задача отыскать безошибочный ответ на данный вопрос. Это необходимо и в целях обеспечения методологически верной организации бухгалтерского учета, и для того, чтобы правильно сориентироваться в выборе налогового режима. В поисках ответа на этот вопрос обратимся к официальным документам. Согласно разъяснениям Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, приведенным в Письме "О реализации карточек экспресс-оплаты телефонных услуг" № 03-06-05-04/22 от 16.09.2004 г., поименованные выше карты и SIM-карты являются по своей природе не товаром, а "лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи (в том числе услуг по предоставлению доступа к телефонной сети)". В соответствии же со ст. 38 Налогового кодекса РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Результаты деятельности по оказанию услуг сотовой связи не имеют материального выражения и потребляются абонентом в процессе осуществления этой деятельности. А это означает, что реализацию телефонных карт нельзя непосредственно отождествлять с реализацией самих услуг сотовой связи, ибо услуга – это деятельность, а не предмет; и, выкупив КЭО, абонент до активации еще не становится потребителем этих услуг.