Всего за 129 руб. Купить полную версию
Учетная политика для целей налогового учета
В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым учетом является система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на конкретную методику ведения налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Для ведения налогового учета могут быть использованы регистры бухгалтерского учета. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо вести отдельные регистры налогового учета.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Поскольку периодом по налогу на прибыль является календарный год, учетная политика для целей исчисления налога на прибыль должна быть утверждена не позднее 31 декабря предшествующего года.
В общих положениях учетной политики необходимо предусмотреть, какое подразделение будет заниматься ведением налогового учета (чаще всего эта обязанность закрепляется за бухгалтерской службой), график документооборота, а также порядок ведения налогового учета обособленными подразделениями и график представления данных налогового учета в головную организацию при наличии у нее таких обособленных подразделений.
Затем в учетной политике необходимо указать методы ведения налогового учета, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно. Во-первых, следует выбрать метод определения доходов и расходов в целях налогообложения. Согласно гл. 25 Налогового кодекса доходы и расходы могут признаваться двумя методами: кассовым методом и методом начисления.
При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу предприятия, день поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами в этом случае признаются затраты после их фактической оплаты.
При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты.
В соответствии со ст. 273 настоящего Кодекса организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Получается, что таким право могут воспользоваться только мелкие организации. Использование кассового метода в налоговом учете позволяет им отсрочить уплату налога на прибыль со стоимости произведенных, но еще не оплаченных покупателем отгрузок товаров (объемов выполнения работ, оказания услуг).
Пример ООО "Мобайл-Траст" является субдилером в сфере оказания услуг операторов сотовой связи и использует общую систему налогообложения. За 12 месяцев 2004 г. его выручка по данным бухгалтерского учета составила 3,5 млн руб. без НДС и не превышала в среднем 1 млн руб. за предыдущие четыре квартала. Однако субдилерское вознаграждение за оказание услуг операторов сотовой связи в сумме 590 тыс. руб., включая НДС 18 % – 90 тыс. руб., за декабрь 2004 г. дилеры перечислили на расчетный счет организации только 25 января 2005 г. ООО "Мобайл-Траст" применяет кассовый метод определения доходов и расходов в целях налогового учета. Следовательно, для целей налогового учета выручка нашей организации за 2004 г., исчисленная кассовым методом, составит 3 млн руб. без НДС (3,5 млн / 0,59 млн / 0,09 млн). Сравним, что при использовании метода начисления этот показатель составил бы 3,5 млн руб. без НДС. Значит, по итогам 2004 г. ООО "Мобайл-Траст", применяя кассовый метод учета доходов, отсрочит себе уплату налога на прибыль со стоимости не оплаченного покупателем субдилерского вознаграждения за декабрь 2004 г. Сумма отсроченного к уплате налога на прибыль составит 120 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 24 %).
Как видим, применение кассового метода в налоговом учете позволяет значительно минимизировать налоговые платежи. Однако использование различных методов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к тому, что размер выручки, отраженной по счету 90 "Продажи", не будет совпадать с размером выручки, исчисленной для целей налогового учета. В такой ситуации из-за дополнительных расчетов работа бухгалтера несколько усложняется.
Операторы сотовой связи и крупные торговые посредники в сфере реализации услуг сотовой связи при наличии у них обособленных подразделений должны учитывать, что суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, распределяются по обособленным подразделениям исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ). Доля прибыли определяется из удельного веса произведения среднесписочной численности (или расходов на оплату труда) работников подразделения и остаточной стоимости основных средств, приходящихся на данное обособленное подразделение, в произведении указанных величин в целом по организации. Организация самостоятельно должна определить и закрепить в приказе об учетной политики для целей налогообложения, какой из показателей – среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда – будет применяться при расчете сумм налога на прибыль (авансовых платежей), приходящихся на обособленное подразделение.
Пример
Оператор сотовой связи ООО "Саратов-Мобайл" имеет обособленное подразделение в Волгограде. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе нашего ООО, на 1 апреля 2005 г. составила 15 млн руб., в том числе остаточная стоимость основных средств, закрепленных за Волгоградским филиалом, – 5 млн руб. Налогооблагаемая прибыль ООО в целом за март 2005 г. составила 12 млн руб. Наша организация ежемесячно исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль по фактически полученной прибыли. Рассчитаем сумму авансовых платежей за март 2005 г. по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджет Волгоградской области и бюджет Саратовской области, если в приказе об учетной политике ООО "Саратов-Мобайл" записано, что при расчете сумм налога на прибыль (авансовых платежей по данному налогу), приходящегося на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников. На 1 апреля 2005 г. этот показатель составил 100 человек, включая 30 человек – сотрудников Волгоградского филиала. 1. Определим общую сумму авансового платежа по налогу на прибыль, причитающуюся к уплате в бюджеты субъектов Федерации за март 2005 г.: 12 млн х 6,5 % = 0,78 млн руб.
2. Рассчитаем долю (удельный вес) прибыли, приходящейся на Волгоградский филиал в марте 2005 г.:
(30 чел. х 5 млн) / (100 чел. х 15 млн) = 0,1,
где 30 – среднесписочная численность работников филиала;
5 млн – остаточная стоимость основных средств, закрепленных за филиалом;
100 – среднесписочная численность работников по организации в целом;
15 млн – остаточная стоимость основных средств в целом по организации.
3. В бюджет Волгоградской области ООО "Саратов-Мобайл" заплатит авансовый платеж по налогу на прибыль за март 2005 г. в сумме 0,78 млн х 0,1 = 0,078 млн руб. (78 тыс. руб.), в бюджет Саратовской области в сумме 0,78 млн х 0,9 = 0,702 млн руб. (702 тыс. руб.).