На практике обжалование уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам проверки, налогоплательщиком оспаривается путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, а в случае отказа в удовлетворении этой жалобы, дальнейшее оспаривание производится в судебном порядке.
Обжалование уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам проверки, производится в течение 30 рабочих дней, начиная со следующего дня после, надлежащим образом вручённого налогоплательщику, оспариваемого уведомления.
При подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган, копия жалобы должна быть направлена в налоговый орган, проводивший проверку.
Датой подачи жалобы является дата регистрации жалобы уполномоченным органом или дата приема жалобы отделением связи.
В случае пропуска срока подачи жалобы уполномоченным органом она может быть восстановлена, при наличии уважительных причин.
При этом уважительными причинами, которые являются основанием для восстановления пропущенного срока обжалования, является временная нетрудоспособность физического лица, в отношении которого была проведена проверка, а также руководителя или главного бухгалтера проверенного юридического лица.
Форма подачи в вышестоящий налоговый орган жалобы на уведомлении об устранении нарушений, выявленных по результатам налоговой проверки, указана в ст. 179 Налогового кодекса РК на 2020 год и включает в себя нижеследующую обязательную информацию
– наименование уполномоченного органа, в который адресуется жалоба
– реквизиты налогоплательщика (наименование адрес, ИНН или БИН)
– наименование уполномоченного органа, который проводил проверку
– обстоятельства, которые являются доводами жалобы
– дата подписания жалобы
– перечень прилагаемых документов.
Форма обжалования уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам налоговой проверки, в судебном порядке описана в ГПК РК.
Вышестоящий налоговый орган отказывает в рассмотрении жалобы в следующих случаях:
– пропуске срока обжалования
– несоответствие жалобы форме, установленной Налоговым кодексом РК
– подачи жалобы за налогоплательщика лицом, которое не является его представителем
– при одновременной подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган и искового заявления в суд.
При этом отказ вышестоящего налогового органа в принятии жалобы для рассмотрения не препятствует повторной подаче в пределах срока обжалования или в случае исправления указанных нарушений.
В случае принятия вышестоящим налоговым органом жалобы на уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам налоговой проверки, мотивированное решение выносится в срок, не превышающий тридцать рабочих дней с даты регистрации жалобы, а по жалобам налогоплательщика, подлежащего налоговому мониторингу – не позднее сорока пяти дней с даты регистрации жалобы.
Жалоба рассматривается только в пределах вопросов, указанных в ней.
В рамках рассмотрения жалобы, вышестоящий налоговый орган вправе:
– назначить тематическую проверку или повторную тематическую проверку (в этом случае срок рассмотрения жалобы приостанавливается).
– направлять запросы налогоплательщику и в налоговый орган, проводивший проверку.
– направлять запросы в уполномоченные органы иностранных государств и иных организаций (в этом случае срок рассмотрения жалобы приостанавливается).
– проводить встречи с налогоплательщиком по вопросам, изложенным в жалобе.
В ст. 156 Предпринимательского кодекса РК отмечено, что
– Проверка и профилактический контроль и надзор с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора признаются недействительными, если они проведены органом контроля и надзора с грубым нарушением требований к организации и проведению проверок и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора, установленных настоящим Кодексом.
Акт проверки и предписание об устранении выявленных нарушений по итогам профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора, признанных недействительными, не могут являться доказательством нарушения субъектами контроля и надзора требований, установленных в соответствии спунктом 2 статьи 132настоящего Кодекса.
Признание проверки и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора недействительными является основанием для отмены вышестоящим государственным органом или судом акта данной проверки и предписания об устранении выявленных нарушений по результатам профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора.
Рассмотрение вышестоящим государственным органом заявления субъекта контроля и надзора об отмене акта в связи с недействительностью проверки и отмене предписания об устранении выявленных нарушений в связи с недействительностью профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора осуществляется в течение десяти рабочих дней со дня подачи заявления.
Нарушение установленного срока рассмотрения такого заявления решается в пользу субъекта контроля и надзора.
– К грубым нарушениям требований настоящего Кодекса относятся:
– отсутствие оснований проведения проверки и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора;
– отсутствие акта о назначении проверки и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора;
– отсутствие уведомления, а равно несоблюдение сроков уведомления о проведении проверки и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора;
– нарушение требованийстатьи 151настоящего Кодекса;
– нарушение периодичности проведения проверок по особому порядку проведения проверок и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора, указанной в нормативных правовых актах Республики Казахстан, утвержденных в соответствии состатьей 141настоящего Кодекса;
– непредставление субъекту контроля и надзора акта о назначении проверки и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора;
– назначение государственными органами проверок и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора по вопросам, не входящим в их компетенцию;
– проведение проверки и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора без регистрации акта о назначении проверки и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора в уполномоченном органе в области правовой статистики и специальных учетов, когда такая регистрация обязательна;
– нарушение сроков проведения проверок и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора, предусмотренныхстатьей 148настоящего Кодекса;
– проведение внеплановой проверки в соответствии сподпунктом 1) пункта 3 статьи 144настоящего Кодекса при отсутствии грубых нарушений по результатам проверок по особому порядку проведения проверок и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора.
По результатам проверки вышестоящим уполномоченным органом жалобы налогоплательщика на уведомления об устранении нарушений, выявленных в результате проверки, выносятся следующие решения: