Следует отметить, что состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций – юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций устанавливает ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43-н (с изменениями от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н). Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34-н. Следует помнить, что ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не является нормативным документом при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, для представления отчетной информации для иных специальных целей (например, при формировании отчетных данных для представления кредитным организациям).
Отраслевые стандарты в области регулирования бухгалтерского учета устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности и являются обязательными к применению экономическими субъектами. К ним относят нормативно-правовые документы (иные, чем положения по бухгалтерскому учету), определяющие отраслевые особенности организации и ведения бухгалтерского учета.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются экономическими субъектами на добровольной основе и принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Среди документов этого уровня важно отметить Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 02 июля 2010 г. № 66-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 г. № 124н, от 17.08.2012 г. № 113н, от 04.12.2012 г. № 154н).
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. К ним относят указания, инструкции и другие документы, разработанные в рамках учетной политики хозяйствующих субъектов (например, по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности). Стандарты экономического субъекта определяют выбор форм организации и методов ведения бухгалтерского учета и отчетности исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета, квалификации работников бухгалтерской службы. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются субъектом самостоятельно.
Исходя из единых основополагающих принципов и установленных правил ведения бухгалтерского учета, показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности должны давать объективное представление пользователям о финансовом состоянии и результатах деятельности экономического субъекта.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Согласно отечественных стандартов по бухгалтерскому учету, основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности организации заключается в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Согласно Концепции, информация, отраженная в бухгалтерской (финансовой) отчетности должна обладать качественными характеристиками, обеспечивающими полезность (необходимость) информация для заинтересованных пользователей. Качественными признаками отчетной информации являются понятность, полнота и достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.
Понятность предполагает доступность информации содержащейся в бухгалтерской отчетности для понимания пользователей, которые имеют достаточные знания в экономике и бухгалтерском учете. Достоверной и полной информацией считается отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в имущественном и финансовом положении. Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений. Для обеспечения полноты информации в отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, а также сведения по прекращаемой деятельности.
Существенность показателей содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие в бухгалтерской отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей бухгалтерской отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера, обстоятельств возникновения. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период – не менее 5 процентов (может быть принят другой критерий). В случае их существенности показатели отчетности приводятся обособленно (по отдельно вписываемым строкам).
Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности должна быть нейтральной. Отчетная информация не является таковой, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими и если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Нейтральность предполагает беспристрастность по отношению к пользователям бухгалтерской отчетности. При формировании бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими.
Сопоставимость предполагает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. В связи с этим данные в бухгалтерской отчетности должны быть приведены минимум за два года. Сопоставимость отчетных данных во многом обеспечивается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому (в случае изменения учетной политики в пояснениях к отчетности раскрывают корректировки отчетных данных с учетом изменений).
Соблюдение указанных требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует обеспечению пользователей качественной информацией о деятельности организации, на основе которой они могут получить объективное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.
1.4 Принципы подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Качественные характеристики отчетной информации