У ЗАО будет открыто два субсчета к счету 20 «Основное производство», а именно субсчет 1 «Мед» и субсчет 2 «Варенье».
Сумма X руб. по дебету субсчета 1 означает, что на производство меда затрачено X руб. Сумма Y руб. по дебету субсчета 2 означает, что затраты на производство варенья составили Y руб. Общие производственные затраты ЗАО, отраженные на счете 20, будут равны X руб. + Y руб.).
Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20 «Основное производство», распределяясь между различными продуктами.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет косвенных общецеховых затрат, т.е. косвенных затрат, непосредственно связанных с производственным процессом.
На этом счете, в частности, отражаются:
амортизация основных средств (если они используются для производства разных видов продукции) (в примере 8-3 часть амортизации плиты);
затраты на ремонт производственных основных средств;
расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений (в примере 8-3 расходы на освещение кухни);
расходы на содержание аппарата управления цеха и др.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются косвенные затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом, например:
оплата труда административного персонала;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
расходы на аудиторские, консультационные, юридические услуги;
расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения и др.
На счете 23 «Вспомогательные производства» ведется учет затрат, понесенных специальными цехами предприятия (например, котельной, ремонтным цехом и т.д.).
Эти затраты распределяются в порядке, аналогичном порядку распределения косвенных расходов, учтенных на счетах 25 и 26.
ПРИМЕР 8-5
Отражение прямых и косвенных производственных затрат на счетах бухгалтерского учета
ЗАО «Винни-Пятачок» производит мед и малиновое варенье. Расходы ЗАО за прошедший месяц, в частности, включают в себя:
1) зарплату Пуха, добывающего мед из ульев;
2) зарплату Тигры, занимающегося варкой и розливом варенья;
3) зарплату осла Иа, ведущего бухгалтерский учет в ЗАО;
4) амортизацию пчелиных ульев;
5) амортизацию чана для варки варенья;
6) амортизацию общего забора организации;
7) оплату ежегодного аудита, проводимого фирмой «Кролик и Партнеры».
Отразим данные расходы на счетах бухгалтерского учета:
Расходы 1, 4 на счете 20 «Основное производство», субсчет «Мед»; расходы 2, 5 на счете 20 «Основное производство», субсчет «Варенье»; расходы 3, 7 на счете 26 «Общехозяйственные расходы»; расходы 6 на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяют между этими видами продукции пропорционально какому-либо показателю. Таким показателем могут быть стоимость материалов, израсходованных на выпуск конкретного вида продукции; заработная плата работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д.
Выбранный порядок распределения косвенных расходов между видами продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.
Стоимость произведенной продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» (в примере 8-3 остаток на счете 43 показывает стоимость сваренных, но еще не съеденных пельменей на тарелке).
Стоимость произведенной продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» (в примере 8-3 остаток на счете 43 показывает стоимость сваренных, но еще не съеденных пельменей на тарелке).
Себестоимость проданной готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». На этот счет также попадают расходы, связанные со сбытом продукции, которые первоначально накапливаются на счете 44 «Расходы на продажу».
Расходы, не связанные с производственной и сбытовой деятельностью (например, уплата штрафных санкций), отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Взаимосвязь счетов 43, 90-2 и 91-2 показана на рис. 8-2.
Рис. 8-2. Счета 43, 90-2, 91-2 и их взаимосвязь
Сводная информация о счетах затрат в производственных организациях представлена в табл. 8-1.
Таблица 8-1. Основные счета бухгалтерского учета для отражения затрат в производственных организациях
В организациях торговли затраты учитываются в бухгалтерском учете с использованием счетов 41 «Товары» и 44 «Расходы на продажу».
Стоимость приобретенных товаров (включая все расходы, непосредственно связанные с их приобретением) отражается на счете 41 «Товары». Эти затраты являются прямыми затратами для торговой организации.
На счете 44 «Расходы на продажу» в торговых фирмах учитываются все затраты, связанные с ведением обычной деятельности, которые признаются в бухгалтерском учете косвенными:
заработная плата любого персонала;
расходы по аренде офисных помещений и складов;
оплата услуг охраны;
представительские, рекламные, командировочные и другие расходы.
Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 «Расходы на продажу» транспортные расходы, связанные с приобретением товаров (в альтернативном варианте эти расходы учитываются в стоимости товаров на счете 41 «Товары»).