Ко многим счетам предлагается открыть субсчета, которые уместно сравнить с отделениями внутри одной папки. Например, в составе счета «Материалы» могут открываться следующие субсчета: «Сырье и материалы», «Топливо», «Тара», «Запасные части» и т.д. Структура Плана счетов выглядит следующим образом:
Наиболее часто встречающиеся счета с их номерами и кратким описанием приведены ниже:
Наиболее часто встречающиеся счета с их номерами и кратким описанием приведены ниже:
Учет вложений во внеоборотные активы
Данный счет является транзитным счетом, через который отражается приобретение внеоборотных активов, а именно:
земельных участков (субсчет 08-1);
объектов природопользования (субсчет 08-2);
строительство объектов основных средств (08-3);
основных средств (08-4);
нематериальных активов (08-5).
Стоимость приобретения вышеуказанных активов сначала отражается на дебете счета 08 (по определенному субсчету), а затем списывается на счет соответствующего актива.18
ПРИМЕР 8-1
Отражение приобретения основных средств и нематериальных активов на счете 08
ЗАО «Суперкастрюля» приобрело производственную линию стоимостью 10 млн руб., а также исключительное право на изобретение говорящей ручки для кастрюль стоимостью 5 млн руб.
В бухгалтерском учете отражение этих активов непосредственно на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» невозможно, так как прежде необходимо использовать счет 08 и только потом списать с него суммы на счета 01 и 04.
Типовые проводки по приобретению внеоборотных активов выглядят следующим образом:
Если же фирма не платит НДС, то проводка примет вид
* Проводка 3 делается только в том случае, если фирма является плательщиком НДС.
ПРИМЕР 8-2
Проводки по приобретению основных средств
ЗАО «Суперкастрюля» приобрело производственную линию стоимостью 12 млн руб. (в том числе 2 млн руб. НДС). Расходы, связанные с монтажом и тестированием линии, составили 2,4 млн руб. (в том числе 0,4 млн руб. НДС). Счета за линию, ее монтаж и тестирование оплачены после ее ввода в эксплуатацию.
На счете 08 также отражается стоимость незавершенного строительства (субсчет 08-3) в корреспонденции со счетами затрат на это строительство. Кроме того, на этом счете показывается стоимость незавершенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (субсчет 08-8).19
Итак, подытожим. Остаток на счете 08 показывает:
стоимость объектов незавершенного строительства;
стоимость основных средств и нематериальных активов, не принятых к учету;
стоимость незавершенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Учет затрат организаций
Производственный процесс схематично представлен на рис. 8-1. Элементарный производственный процесс описан в примере 8-3.
Рис. 8-1. Стадии производственного процесса
ПРИМЕР 8-3
Элементарная иллюстрация производственного процесса
1. Предположим, вы купили в магазине пачку пельменей (сырье и материалы) и положили ее в морозильник (т. е. на склад материалов).
2. Спустя некоторое время часть пельменей (сырье и материалы) отправилась в кастрюлю с кипящей водой (т. е. в цех).
3. После варки готовые пельмени (готовая продукция) были выложены на тарелку (т. е. поступили на склад готовой продукции).
4. Далее пельмени были благополучно съедены (проданы и включены в расходы организации).
Обратите внимание, что на первых трех стадиях мы имеем дело с активами (материалы, незавершенное производство, готовая продукция) и только после продажи готовой продукции возникает расход.
Необходимо также заметить, что на второй стадии (т. е. на стадии производства) возникают дополнительные прямые и косвенные затраты (например, зарплата вашего повара, амортизация плиты, расходы по освещению кухни), которые добавляются к стоимости пельменей и тем самым увеличивают стоимость незавершенного производства.
Счет 10 «Материалы» предназначен для отражения операций с сырьем и материалами организации. Остаток на этом счете показывает стоимость сырья и материалов у организации на определенную дату (в примере 8-3 остаток на счете 10 показывает стоимость пельменей в холодильнике).
Счет 20 «Основное производство» предназначен для отражения всех производственных затрат. Остаток на этом счете показывает стоимость незавершенного производства у организации на определенную дату (в примере 8-3 остаток на счете 20 показывает стоимость недоваренных пельменей в кастрюле).
На этот счет непосредственно (т. е. сразу) попадают прямые производственные расходы, т.е. расходы, которые непосредственно относятся к производству данного конкретного продукта.
Например:
стоимость использованных в производстве материалов (в примере 8-3 стоимость пельменей);
зарплата производственных рабочих (в примере 8-3 часть зарплаты повара).20
Если организация производит сразу несколько продуктов, то к счету 20 открываются несколько субсчетов. Напоминаем, что субсчет это составная часть счета. Общая сумма остатка на счете есть сумма остатков по всем его субсчетам.
ПРИМЕР 8-4
Счета и субсчета в бухгалтерском учете
ЗАО «Винни-Пятачок» производит мед и варенье.