В пассиве баланса также произойдет уменьшение прибыли на 20 000 руб.
В варианте б) акции отразятся в балансе по стоимости приобретения 150 000 руб.
Списание резерва может быть осуществлено в двух случаях: 1) если стоимость финансовых вложений, под которые был сделан резерв, снова выросла; 2) при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений. Если при создании резерва прибыль организации уменьшается, то при его списании прибыль организации увеличивается на сумму списанного резерва.
ПРИМЕР 3-17
Списание резерва по обесценение финансовых вложений в баланс
По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе у фирмы «Суперкастрюля» числятся акции ЗАО «Осел Иа» на общую сумму 150 000 руб. Акции не котируются на бирже. Расчетная цена акций на 31 декабря 130 000 руб.
Резерв под обесценение вложений в данные акции создается на сумму 20 000 руб. (150 000 130 000). В пассиве баланса происходит уменьшение прибыли на 20 000 руб.
Вариант 1. Акции были проданы за 140 000 руб.
Вариант 2. Расчетная цена акций на новую балансовую дату составила 145 000 руб.
В первом варианте финансовые вложения (130 000 руб.) исчезают из актива баланса и вместо них отражаются денежные средства на сумму 140 000 руб. Таким образом, рост актива баланса составляет 10 000 руб. В пассиве баланса этот рост отражается как рост прибыли в таком же размере (10 000 руб.).
Во втором варианте финансовые вложения по-прежнему отражаются в активе баланса, но уже в новой оценке 145 000 руб. Таким образом, рост актива баланса составляет 15 000 руб. В пассиве баланса этот рост как рост прибыли в таком же размере (15 000 руб.).
В строке баланса «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются также долгосрочные займы, выданные самой фирмой третьим лицам сроком погашения более года от даты составления баланса. При этом в этой статье отражается только основная сумма займа. Начисленные проценты отражаются в статье «Дебиторская задолженность».
Договор займа заключают в письменной форме. При этом не требуется лицензии на предоставление займа, а российское законодательство не ограничивает ни размер, ни срок погашения займа. Проценты по договору займа, выданного в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
ПРИМЕР 3-18
Отражение в балансе выданных займов
1 января текущего года «Суперкастрюля» предоставила ЗАО «Махараджа» заем на сумму 500 000 руб. сроком на 3 года. За пользование займом «Махараджа» должен уплатить проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежегодно 1 января.
В балансе «Суперкастрюли», составленном на 31 декабря текущего года, в строке «Долгосрочные финансовые вложения» будет указана только сумма займа. Начисленные, но еще не выплаченные проценты по займу в размере 100 000 руб. будут отражены в статье «Дебиторская задолженность».
Документом, подтверждающим совместную деятельность, является договор простого товарищества, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и, не образовывая юридического лица, действовать совместно с целью получения прибыли.
Вкладом в договор простого товарищества могут быть не только деньги, но и любое другое имущество: нематериальные активы, основные средства, ценные бумаги и т.д. Если вклад вносится имуществом, он оценивается по стоимости, согласованной между товарищами.
Незавершенное строительство
В типовой форме бухгалтерского баланса нет отдельной строки «Незавершенное строительство», таким образом, суммы, относящиеся к незавершенному строительству, могут быть отражены отдельной детализирующей строкой в составе строки «Прочие внеоборотные активы» (но это не обязательно).
В состав незавершенного строительства входят затраты:
на покупку оборудования, требующего монтажа (т. е. оборудования, которое вводят в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструктивным элементам здания);
на покупку оборудования, переданного в монтаж, но не смонтированного на отчетную дату;
по незаконченному капитальному строительству;
Если строительство объекта завершено, но государственная регистрация на него еще не получена это не является основанием для того, чтобы строительный объект числился в составе незавершенного строительства.
ПРИМЕР 3-19
Составляющие статьи баланса «Незавершенное строительство»
В январе текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» приобрело следующие внеоборотные активы:
1) линию по розливу меда, которая требует монтажа;
2) грузовик;
3) недостроенный сарай.
По состоянию на конец января:
1) линия смонтирована лишь частично и поэтому не принята к учету;
2) грузовик принят к учету;
3) сарай достроен, но еще не прошел государственную регистрацию.
В балансе, составленном на конец января, в статье «Основные средства» отражается стоимость грузовика и сарая. Сарай должен быть отражен в составе основных средств независимо от наличия регистрации. Стоимость линии отражается в статье «Прочие внеоборотные активы», поскольку ее монтаж не завершен на дату составления баланса.