Лица, уполномоченные налогоплательщиком осуществлять по поручению или в порядке представительства его отдельные обязанности, признаются его уполномоченными представителями.
Полномочия законного или уполномоченного представителя плательщика налога должны быть документально удостоверены и подтверждены на основании соответствующих положений Гражданского кодекса, а также признаны налоговым органом в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
Участие в налоговых отношениях представителя налогоплательщика не лишает самого налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. При этом вся ответственность за действия (бездействие) законного представителя плательщика налога в отношении выполнения обязательства по налогу остается на плательщике налога.
Налогоплательщики при выполнении своих обязанностей, установленных налоговым законодательством, могут пользоваться услугами налоговых консультантов. Налоговые консультанты несут ответственность за свои действия в порядке и объемах, предусмотренных законом.
Деятельность налоговых консультантов подлежит лицензированию (аттестации) в установленном порядке. Обязательным условием к исполнению деятельности налоговых консультантов является опыт работы в налоговых органах, сроком не менее пяти лет (из них не менее трех лет на должностях руководящего состава).
Права и обязанности налогоплательщиков
Первичными в сфере налоговых отношений являются права и обязанности налогоплательщиков (и при этом права налогоплательщиков возникают как следствие возлагаемых на него обязанностей), поскольку только при наличии для данного налогоплательщика установленной Конституцией обязанности платить конкретный налог у налоговых органов появляются права в отношении контроля за исчисление и уплатой этого налога (как следствие, вытекающее из этого права, на налоговые органы возлагаются и конкретные обязательства перед плательщиками данного налога).
Поэтому начнем именно с обязанностей налогоплательщиков. Налогоплательщиком признается лицо, на которое в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность уплаты налога. По отдельным видам налогов налогоплательщики, кроме непосредственно уплаты суммы налога, могут быть обязаны также вести соответствующий учет и составлять отчетность (необходимую для проверки правильности исчисления налоговых платежей) и предоставлять соответствующую информацию налоговым органам в отношении их деятельности и наличия объектов обложения (сведения для постановки на налоговый учет, налоговые отчеты, декларации).
В частности, плательщики налогов на доходы и имущество, налога на добавленную стоимость и некоторых других налогов обязаны: вставать на налоговый учет и соблюдать правила и нормы налоговой регистрации; вести учет своих действий и операций по правилам, установленным по соответствующим объектам обложения: составлять и представлять в установленные сроки в налоговые органы отчетность, предусмотренную законом по отдельным объектам обложения; собирать и хранить в пределах установленных законом сроков документы и подтверждающие материалы в отношении отчетности, представляемой ими налоговым органам.
В рамках этих обязанностей законодательством могут быть установлены перечни конкретных действий и фактов, о которых налогоплательщики должны своевременно извещать налоговые органы (причем это может касаться не только действий самого налогоплательщика, но и других лиц связанных с ними договорными обязательствами, состоящих с ними в имущественных отношениях, получающих от них доходы и т.д.): сообщения об открытии счетов в банках и иных финансовых учреждениях, о приобретении ценных бумаг и об участии в капитале коммерческих предприятий, о наличии и использовании коммерческих помещений и иных производственных активов, и т. д.
Понятие налогоплательщиков для разных видов налогов может не совпадать. По налогам на доходы и на имущество налогоплательщиком однозначно определяется получатель доходов или собственник имущества, по налогам на сделки налогоплательщиком может признаваться одна из сторон (например, при уплате экспортных пошлин экспортер товара, а при импорте импортер, т.е. покупатель товара) или альтернативно и солидарно обе стороны (например, налоги при продаже недвижимого имущества).