Сергей Сергеевич Молчанов - Налоги за 14 дней. Экспресс-курс стр 18.

 проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению;

 штрафы и пени к получению;

 имущество, полученное безвозмездно;

 доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

 стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;

 стоимость ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

 доходы в виде списанной кредиторской задолженности;

 суммы восстановленных резервов;

 дивиденды к получению;

 проценты к получению;

 доходы от участия в совместной деятельности.

Налоговый учет на территории Российской Федерации ведется в рублях. Поэтому требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей должны пересчитываться в рубли на более раннюю из указанных ниже дат:

 на дату совершения операции в иностранной валюте;

 на последнее число текущего месяца.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода. Если в налоговом учете возникла положительная курсовая разница, то она отражается в составе внереализационных доходов.

Положительные курсовые разницы образуются:

 при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (или на последний день текущего месяца) ее курс вырос;

 при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день текущего месяца) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

 при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день текущего месяца) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Курсовые разницы по выданным/полученных авансам, номинированным в иностранной валюте, не учитываются при налогообложении[14].

ЗАО «Пончик» заключило договор с английской фирмой «ATC International» на поставку своих пончиков в Англию. ЗАО «Пончик» отгрузило продукцию 1 января текущего года на общую сумму 1000 фунтов стерлингов (НДС не облагается). Фирма «ATC International» оплатила счет ЗАО «Пончик» в фунтах стерлингов 15 апреля текущего года. ЗАО «Пончик» определяет доходы по методу начисления и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

Курс фунта стерлингов составил (условно):

 на 1 января 150 руб./фунт стерлингов;

 на 31 марта 153 руб./фунт стерлингов;

 на 15 апреля 155 руб./фунт стерлингов.

В налоговом учете:

в отчете за I квартал:

 доход в виде выручки от реализации 150 000 руб.;

 внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы 3000 руб.;

в отчете за первое полугодие (нарастающим итогом):

 доход в виде выручки от реализации 150 000 руб.;

 внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы 5000 руб.

Продажная цена может быть установлена в условных единицах (у. е.) с привязкой к иностранной валюте (например, к доллару США, евро и т. д.). Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату оплаты.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумма, которую ему придется доплатить, до 01.01.2015 г. называлась положительной суммовой разницей[15].

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумма, на которую уменьшится долг, до 01.01.2015 г. называлась отрицательной суммовой разницей[16].

В налоговом учете положительные суммовые (с 01.01.2015 г.  курсовые) разницы учитываются как внереализационные доходы, а отрицательные как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют. С 01.01.2012 г. такие разницы не облагаются НДС.

Если организация учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые (с 01.01.2015 г.  курсовые) разницы при налогообложении прибыли не учитываются.

По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1000 у.е.