Если доходы, полученные организацией, относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, то они должны распределяться между этими периодами одним из следующих способов:
равномерно;
пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.
Второй способ используется при выполнении работ (оказании услуг) с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).
Пример 2.13Распределение доходов между периодамиВ январе текущего года бассейн «Чайка» реализовал годовые абонементы на сумму 1 200 000 руб. (без НДС).
В налоговом учете бассейна «Чайка» выручка ежемесячно отражается в сумме:
1 200 000 руб.: 12 месяцев = 100 000 руб.
Пример 2.14Распределение доходов между периодами пропорционально выручкеПо договору на оказание услуг ЗАО «Кролик-дизайн» создает проектную документацию для ЗАО «Осел Иа». Стоимость услуг ЗАО «Кролик-дизайн» 600 000 руб. (без НДС). Договор был полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.
Согласно смете, расходы ЗАО «Кролик-дизайн», связанные с выполнением договора, составят 420 000 руб. (без НДС).
Фактические расходы ЗАО (без НДС) составили:
в I квартале 80 000 руб.;
во II квартале 120 000 руб.;
в III квартале 160 000 руб.;
в IV квартале 60 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Кролик-дизайн» должен отразить выручку от реализации таким образом:
в I квартале в сумме 114 286 руб. (80 000: 420 000 × 600 000);
во II квартале в сумме 171 429 руб. (120 000: 420 000 × 600 000);
в III квартале в сумме 228 571 руб. (160 000: 420 000 × 600 000);
в IV квартале в сумме 85 714 руб. (60 000: 420 000 × 600 000).
2.2.2. Определение суммы доходов от реализации для целей налогообложения
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной форме (ст. 249 НК РФ).
В состав выручки в налоговом учете не включаются:
курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте;
курсовые разницы, если договор заключен в условных единицах;
проценты по коммерческим кредитам;
проценты (дисконт) по векселям.
Эти доходы в налоговом учете учитываются в составе внереализационных доходов (см. п.2.3.2).
Пример 2.15Определение суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг)ЗАО «Пончик» в январе текущего года отправило в США партию пончиков на сумму 1000 долл. США. Оплата получена в феврале. Курс доллара США на дату отгрузки 76,5 руб./долл. США, на дату оплаты 77 руб./долл. США.
Выручка от реализации в январе составит 76 500 руб.
Внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале составит 500 руб.
В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем. Считается, что эта цена соответствует рыночной цене.
В некоторых случаях разд. V.1 НК РФ предоставляет налоговым органам право проверить, действительно ли цена договора соответствует рыночной цене (подробнее об этом см. главу 1).
2.3. Внереализационные доходы. Моменты признания. Определение налогооблагаемых сумм
2.3.1. Момент отражения внереализационных доходов для целей налогообложения
Понятие и состав внереализационных доходов были рассмотрены ранее в п.2.1.5.
Момент признания внереализационных доходов зависит от выбранного метода учета доходов. Если доходы определяются по методу начисления, то внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (табл. 2.1), если кассовым методом, то по мере их фактического поступления.
Таблица 2.1. Момент отражения внереализационных доходов в налоговом учете (метод начисления)
2.3.2. Определение суммы внереализационных доходов для целей налогообложения
Рассмотрим более подробно следующие виды внереализационных доходов:
положительные курсовые разницы;
положительные суммовые разницы (до 01.01.2015 г.)[13];
проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению;
штрафы и пени к получению;