Д сч. 71/2 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «В иностранной валюте»;
К сч. 50/1 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте» 30 000 рублей.
В результате указанных операций на счете 50/1.2 «Касса в иностранной валюте» образовалась курсовая разница в сумме 1 000 рублей (30 000 рублей 29 000 рублей):
Д сч. 50 1.2 К сч. 91/11000 рублей.
На основании авансового отчета и приложенных к нему оправдательных документов, утвержденных руководителем предприятия, списание израсходованных сумм найдет отражение в учете:
Д сч. 26, 44 и др. К сч. 71/2 31 000 рублей
(1 тысяча долларов США × 31 рублей).
В результате этой операции на счете 71/2 также образуется курсовая разница в сумме 1 000 рублей (31 000 рублей 30 000 рублей):
Д сч. 71/2 К сч. 91/1 1 000 рублей.
В конце месяца сальдо курсовых разниц подлежит списанию: превышение итога положительных курсовых разниц над итогом отрицательных курсовых разниц (далее по тексту превышение положительных курсовых разниц над отрицательными):
Д сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
К сч. 99 «Прибыли и убытки»;
превышение итога отрицательных курсовых разниц над итогом положительных курсовых разниц (далее по тексту превышение отрицательных курсовых разниц над положительными):
Д сч. 99 «Прибыли и убытки»;
К сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В конце отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются:
Д сч. 91/1 К сч. 91/9;
Д сч. 91/9 К сч. 91/2.
Глава 3. Организация и учет операций продажи и покупки иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации
3.1. Организация и учет операций обязательной, добровольной и обратной продажи иностранной валюты
Продажа юридическими лицами иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации различается по трем видам:
обязательная продажа части экспортной выручки;
добровольная (необязательная) продажа иностранной валюты, принадлежащей организации;
обратная продажа иностранной валюты, купленной на внутреннем рынке РФ.
С 1992 г. обязательную продажу части экспортной валютной выручки осуществляют резиденты юридические лица, созданные по законодательству РФ с местонахождением в РФ. Применение этого инструмента государственной валютной политики было обусловлено формированием в России рыночных отношений, внутреннего валютного рынка и либерализацией внешнеэкономической деятельности. Дело в том, что по Конституции СССР зарабатываемая советскими предприятиями иностранная валюта признавалась общенародной собственностью. Поэтому большая ее часть формировала казну государства. В распоряжение предприятий перечислялось лишь от 3 до 15 процентов заработанной валютной выручки. Законодательство СССР открытие расчетных валютных счетов юридическим лицам (за исключением организаций бывшего Министерства внешней торговли СССР, через которые осуществлялось более 90 процентов внешнеторговых операций предприятий СССР) не разрешало. Соответственно План счетов бухгалтерского учета валютные счета организациям не устанавливал. Валютная выручка организаций зачислялась на их внебалансовые валютные счета и отражалась в бухгалтерском учете за балансом.
С распадом СССР, возникновением предприятий разных организационно-правовых форм и переходом от монополии внешней торговли к либерализации внешнеэкономической деятельности иностранная валюта, зарабатываемая российскими предприятиями, стала зачисляться на открываемые предприятиям валютные счета.
Вместе с тем с целью погашения долгов бывшего СССР, поддержания курса национальной валюты, формирования внутреннего валютного рынка и развития импорта Банк России своей Инструкцией от 22.01.1992 г. 3 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями и гражданами в Республиканский валютный резерв Российской Федерации, валютные фонды республик, краев и областей в составе Российской Федерации, стабилизационный фонд Банка России» обязал предприятия продавать 50 процентов экспортной выручки. Обязательная продажа экспортной выручки осуществлялась в установленных размерах (30 и 20 процентов) в соответствующие фонды (республиканский валютный резерв Российской Федерации, валютные фонды республик, краев и областей РФ и стабилизационный валютный фонд Банка России).
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 14.06.1992 г. 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» механизм обязательной продажи валютной выручки претерпел изменения: