В бухгалтерском учете и налогообложении валютных операций применяется курс Центрального банка России, называемый согласно Закону «О денежной системе в Российской Федерации» официальным курсом рубля к денежным единицам других государств.
Биржевой, договорной и аукционный курсы валюты применяются при совершении операций по покупке и продаже иностранной валюты на валютных биржах, в коммерческих банках, обменных пунктах и на аукционах.
Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» (пункт 2 статьи 11) пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, для этой иностранной валюты на соответствующую дату.
С колебаниями официального курса Центрального банка России связано возникновение курсовых разниц, доходов и расходов от покупки и продажи иностранной валюты и суммовых разниц.
В ПБУ 3/2000 приводится следующее определение понятия «курсовая разница». Курсовая разница это «разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период».
В составе курсовых разниц следует различать положительные и отрицательные курсовые разницы.
При росте курсов иностранных валют по отношению к рублю возникают положительные курсовые разницы по активным статьям баланса и отрицательные курсовые разницы по пассивным статьям баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к рублю положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные по активным статьям баланса.
Согласно ПБУ 3/2000 (пункт 13), курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме разниц, связанных с формированием уставного капитала). Следует отметить, что курсовые разницы включены в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов также ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. 32н, в редакции от 30.03.2001 г.), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. 32н, в редакции от 30.03.2001 г.) и НК РФ.
Согласно ПБУ 3/2000 (пункт 14) курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал (счет 83).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета курсовые разницы учитываются на следующих счетах:
положительные курсовые разницы:
Д сч. 50, 52, 55, 57, 60 субсчет «Авансы выданные», 62, 71 и др. К сч. 91/1 «Прочие доходы»;
отрицательные курсовые разницы:
Д сч. 91/2 «Прочие расходы» К сч. 50, 52, 55, 57, 60, 62, 71 и др.
Например, согласно выписке банка из текущего валютного счета и приходному кассовому ордеру от 10.02.20 г. оприходована 1 тысяча долларов США, поступившая в кассу предприятия для командирования работника за границу. Официальный курс ЦБ РФ на 10.02.20 г.: доллар США равен 29 рублям.
Согласно расходному кассовому ордеру от 14.02.20 г., аванс на командировочные расходы в валюте выдан подотчетному лицу в сумме 1 тысяча долларов США. Официальный курс ЦБ РФ на 14.02.20 г.: доллар США равен 30 рублям.
Отчет по загранкомандировке с приложенными к нему оправдательными документами подотчетного лица утвержден 21.02.20 г. Официальный курс ЦБ РФ на 21.02.20 г.: доллар США равен 31 рублю.
В соответствии с приведенными данными по состоянию на 10.02.20 г. в приходном ордере и отчете кассира наряду с иностранной валютой, оприходованной кассиром в сумме 1 тысяча долларов США, будет указан ее рублевый эквивалент 29 000 рублей (1 тысяча долларов США × 29 руб.) и составлена бухгалтерская запись:
Д сч. 50/1 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте»;
К сч. 52/1.2 «Текущий валютный счет» 29 000 рублей.
При выдаче из кассы в подотчет аванса на командировочные расходы за границу в расходном кассовом ордере от 14.02.20 г. его сумма также будет указана в валюте (1 тысяча долларов США) и в рублевом эквиваленте 30 000 рублей (1 тысяча долларов США × 30 рублей), а в бухгалтерском учете будет сделана запись: