Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ являются доходами, которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Из Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 ноября 2005 г. № 04-1-02/888@ "О налогообложении компенсаций" следует то, что данные компенсационные выплаты, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ. Выплаченная по исполнительному листу сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, считается компенсационной выплатой.
Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ). Обложению ЕСН не подлежит возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск (также см. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 декабря 2004 г. № 03-05-01-04/110). На суммы компенсаций морального вреда также не начисляются и страховые взносы по пенсионному страхованию.
Гражданин Н. решением суда признан незаконно уволенным из организации и был восстановлен в должности. В соответствии с исполнительным листом организация обязана выплатить Н. 20 000 руб.
в счет компенсации морального вреда и 7 000 руб. в счет возмещения расходов услуг представителя.
Взысканные по решению суда с организации в пользу Н. компенсация в возмещение морального вреда, а также компенсация понесенных им затрат на оплату услуг представителя налогами НДФЛ и ЕСН не облагаются, так как эти выплаты не относятся к выплатам, начисленным в пользу работников. Страховые взносы во все внебюджетные социальные фонды на указанные компенсации также не начисляются.
Заключение
Еще с XVII века мир знает понятия морального вреда и защиты неимущественных прав. Выдающийся голландский юрист Гуго Гроций сказал: "Возможно также причинение ущерба чести и доброго имени, например, нанесением ударов, оскорблением, злословием, проклятием, насмешкой и другими подобными способами. При них не в меньшей мере, чем при воровстве и иных преступлениях, необходимо отличать порочность поступка от его последствий… Ибо первой соответствует наказание, последней – возмещение причиненного вреда путем признания своей вины, оказания знаков уважения, удостоверения невиновности и тому подобными способами. Хотя и деньги при желании потерпевшего тоже могут оплатить такого рода причиненный достоинству ущерб, потому что деньги есть общее мерило полезности вещей…". [61]
Когда институт компенсации морального вреда появился в российском законодательстве, юристы прогнозировали, что суды окажутся завалены исками о возмещении морального вреда, причиненного неправомерными действиями органов государственного управления, должностными лицами, ущемляющими права граждан. Однако этого не произошло, хотя жители России не обделены поводами для переживаний. Очевидно, помимо достаточно неэффективного и затяжного судопроизводства, такая ситуация порождается недостаточной юридической грамотностью населения. Граждане не знают все свои личные неимущественные права и, соответственно, не могут установить факт их нарушений, хотя это происходит везде и всюду, даже при покупке продуктов питания.
В нынешнем сложном мире необходимо точно представлять содержание своих прав и обязанностей, чтобы уметь доказать при случае факт нарушения своих прав и свобод.
На протяжении десятилетий превозносимый на словах и унижаемый на деле "простой" человек еще не привык бережно относится к своему психическому и физическому благополучию и предъявлять обидчику счет за его нарушение, уже не говоря о предварительной оценке предполагаемого размера компенсации за причинение морального вреда. И если мы, как потенциальные потерпевшие, будем "спускать с рук", полагая, что все "стерпится", обидчику нарушение наших личных неимущественных прав, то наше общество еще больше погрязнет в произволе, коррупции, аморальности, безнравственности.
Надо уважать и защищать свое право и требовать от других соответствующего уважения.
Библиография
Нормативные правовые акты
Всеобщая Декларация прав человека от 10 декабря 1948 г. // Международное право в документах. М. 1999 г.
Международный пакт ООН "О гражданских и политических права" от 16 декабря 1966 г. // Международное право в документах. М. 1999 г.
Закон СССР от 12 июня 1990 г. "О печати и других средствах массовой информации" // Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР. 1990. № 26. Ст. 492.
Основы гражданского законодательства СССР и союзных республик от 31 мая 1991 г. // Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР. 1991. № 26. Ст. 733.
Закон РФ № 2124-1 от 27 декабря 1991 г. "О средствах массовой информации" // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 13 февраля 1992. № 7. Ст. 300.
Закон РФ № 2300-1 от 7 февраля 1992 г. "О защите прав потребителей" // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 9 апреля 1992. № 15. Ст. 766.
Федеральный закон от 23 ноября 1995 г. № 174-ФЗ "Об экологической экспертизе" // СЗ РФ. 27 ноября 1995. № 48. Ст. 4556.
Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" // СЗ РФ. 2 декабря 1996. № 49. Ст. 5491.
Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации" // СЗ РФ. 3 августа 1998. № 31. Ст. 3802.
Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" // СЗ РФ. 3 августа 1998. № 31. Ст. 3803.
Федеральный закон от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ "О противодействии терроризму" // СЗ РФ. 13 марта 2006. № 11. Ст. 1146.
Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ "О рекламе" // СЗ РФ. 20 марта 2006. № 12. Ст. 1232.
Федеральный закон от 2 мая 2006 г. № 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" // СЗ РФ. 8 мая 2006. № 19. Ст. 2060.
Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" // СЗ РФ. 31 июля 2006 г. № 31 (часть I). Ст. 3448.
Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ "О персональных данных" // СЗ РФ. 31 июля 2006. № 31 (ч. I). Ст. 3451.
Правила оказания услуг подвижной связи, утв. постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328 // СЗ РФ. 30 мая 2005 г. № 22 ст. 2133.
Постановление Правительства РФ от 23 мая 2006 г. № 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам" // СЗ РФ. 5 июня 2006. № 23. Ст. 2501.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июня 2005 г. № 03-03-04/1/28 "О включении в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль, затрат налогоплательщика на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника".
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6 "О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника".
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 декабря 2004 г. № 03-05-01-04/110 "О налогообложении заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск, заработной платы за дни вынужденного прогула, компенсация морального вреда по заключенному между работником и работодателем мирового соглашения".
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 июня 2007 г. № 03-05-07-03/27 "О порядке уплаты государственной пошлины при подаче исков о возмещении материального ущерба и компенсации морального вреда в результате дорожно-транспортного происшествия".
Письмо Госналогслужбы РФ от 29 сентября 1995 г. № ПВ-2-03/1073 "О порядке налогообложения сумм, получаемых гражданами по решениям судов в связи с возмещением им материальных потерь и морального вреда".
Методические рекомендации "Возмещение вреда (ущерба) застрахованным в случае оказания некачественной медицинской помощи в рамках программы обязательного медицинского страхования", утв. Федеральным фондом ОМС 27 апреля 1998 г. // Сборник законодательных актов и нормативных документов, регламентирующих обязательное медицинское страхование в Российской Федерации". – М.: Федеральный фонд ОМС, 2000.