На практике передача имущества зависит от органов исполнительной власти, наделенных полномочиями по передаче имущества. Унитарному предприятию, подлежащему приватизации, передается имущество, которое не соответствует целям деятельности предприятия, или в объемах, которое предприятие использовать не имеет возможности. Кроме того, передача государственного имущества унитарному предприятию, уже внесенному в план приватизации, также вызывает сомнения в чистоте сделки.
На наш взгляд, комментируемая норма должна содержать ограничения по передаче государственного и муниципального имущества унитарному предприятию после внесения его в прогнозный план приватизации.
Кроме акта инвентаризации унитарного предприятия основу передаточного акта составляет аудиторское заключение.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица [99] .
Требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, установлены Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 [100] .
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. С учетом этой нормы при подготовке унитарного предприятия к приватизации собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг (п. 16 ст. 20 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных предприятиях") [101] .
Индивидуальный характер данных отношений обусловливает принятие актов ненормативного характера – аудиторская организация и размер оплаты ее услуг утверждаются, например, распоряжениями Росимущества.
4. В соответствии с абз. 3 п. 1 комментируемой статьи в передаточном акте указываются все виды подлежащего приватизации имущества унитарного предприятия:
здания, строения, сооружения, оборудование – составляют основные средства предприятия;
инвентарь, сырье, продукция – составляют оборотные средства предприятия;
права требования, долги, в том числе обязательства унитарного предприятия по выплате повременных платежей гражданам, перед которыми унитарное предприятие несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, – составляют финансовые активы;
права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование (применяется формулировка комментируемого Закона, однако в соответствии с нормами ГК РФ следует говорить о коммерческом обозначении. – Л.K.), товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права – относятся к основным средствам.
5. В передаточный акт включаются сведения о земельных участках, подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса унитарного предприятия. С учетом изъятий ч. 1 п. 2 ст. 3 комментируемого Закона его нормы распространяются на отчуждение земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы.
В соответствии с п. 10 письма Минимущества России от 6 июня 2002 г. № АБ-2/10099 план земельного участка (при наличии нескольких земельных участков – план каждого) оформляется в соответствии со ст. 28 Закона с приложением правоустанавливающих документов на этот участок [102] .
В случае если в отношении подлежащих приватизации земельных участков проведен кадастровый учет, то представляется выписка из государственного земельного кадастра в форме кадастровой выписки земельного участка в соответствии с гл. З Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" [103] .
6. В передаточный акт должны включаться:
расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов унитарного предприятия;
сведения о размере уставного капитала, количестве и номинальной стоимости акций, в случае создания открытого акционерного общества путем преобразования унитарного предприятия.
Указанный расчет оформляется в произвольной форме как приложение к передаточному акту.
Согласно ч. 2 п. 2 ст. 11 комментируемого Закона балансовая стоимость подлежащих приватизации активов унитарного предприятия определяется как сумма стоимости чистых активов унитарного предприятия, исчисленных по данным промежуточного бухгалтерского баланса, и стоимости земельных участков за минусом балансовой стоимости объектов, не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса унитарного предприятия.
Письмо Минимущества России от 6 июня 2002 г. № АБ-2/10099 "О приватизации имущественных комплексов федеральных государственных унитарных предприятий" поясняет, как определяются стоимость чистых активов, стоимость земельных участков, балансовой стоимости объектов, не подлежащих приватизации.
Стоимость чистых активов определяется по данным промежуточного баланса в порядке, установленном приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" [104] , и должна соответствовать сумме, указываемой в строке "Чистые активы" Справки к форме № 3 "Отчет об изменениях капитала" (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"), прилагаемой к промежуточному балансу. (Следует учесть, что указанные Методические указания не применяются в отношении хозяйственных операций, связанных с приватизацией государственных и муниципальных унитарных предприятий (п. 1 Методических указаний), но могут использоваться при расчете стоимости чистых активов.)
Порядок подсчета показателя строки "Чистые активы" изложен в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ) РФ от 29 января 2003 г. № Юн, № 03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
Стоимость подлежащих приватизации земельных участков определяется в соответствии с п. 3 ст. 11 Закона, при этом в расчет принимается ставка земельного налога за единицу площади земельных участков, действующая на дату составления промежуточного баланса.
Балансовая стоимость объектов, не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса ФГУП, определяется по данным промежуточного баланса и должна соответствовать сумме стоимости объектов, включенных в Перечень объектов (в том числе исключительных прав), не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса ФГУП.
По смыслу абз. 5 п. 1 ст. 11 и п. 4 ст. 37 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" размер уставного капитала ОАО, созданного путем преобразования унитарного предприятия, определяется исходя из балансовой стоимости подлежащих приватизации активов.
В расчете должны быть указаны размер уставного капитала ОАО, равный величине балансовой стоимости подлежащих приватизации активов ГУП, а также количество и номинальная стоимость именных обыкновенных бездокументарных акций, составляющих уставный капитал создаваемого открытого акционерного общества.
Расчет балансовой стоимости указанных активов производится на основе данных промежуточного бухгалтерского баланса с учетом результатов проведения инвентаризации имущества на дату составления акта инвентаризации.
7. В соответствии с п. 3 комментируемой статьи стоимость земельных участков принимается равной:
их кадастровой стоимости в случае создания открытого акционерного общества путем преобразования унитарного предприятия;
В соответствии с п. 11 постановления Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. № 316 "Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель" методические указания по государственной кадастровой оценке земель и нормативно-технические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития Российской Федерации по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти [105] .
Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения.
Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования рыночной стоимости земельных участков, определенной в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности в иных случаях.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, т. е. когда:
одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;