При выявлении возможных рисков руководство рассматривает их значимость, вероятность возникновения и способы управления ими. Руководство может составлять планы, программы, осуществлять соответствующие действия для устранения этих рисков или принять решение игнорировать риски из-за дороговизны средств контроля в отношении этих рисков или из-за других причин.
Риски могут возникать или изменяться вследствие следующих обстоятельств:
а) изменения в окружении организации;
б) новый персонал;
в) внедрение новых или изменение уже применяемых информационных систем;
г) быстрый рост и развитие организации;
д) новые технологии;
е) новые подходы к ведению хозяйственной деятельности, новые виды товаров, работ, услуг;
ж) реструктуризация деятельности;
з) расширение операций за рубежом;
и) новые принципы, стандарты, положения, инструкции в области ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.
Контролер должен знать действия организации, направленные на выявление рисков хозяйственной деятельности, а также решения организации по поводу мер, предпринимаемых в отношении этих рисков и возможных их последствий. При оценке организации и оценке рисков аудируемым лицом аудитор выясняет, каким образом руководство аудируемого лица:
• выявляет риски хозяйственной деятельности, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Процесс оценки риска включает в себя также анализ рисков на предмет того, какие из них могут, а какие – не могут контролироваться организацией. В отношении контролируемых рисков организация должна решить, принимать ли ей эти риски в полном объеме или уменьшить их путем применения процедур контроля; в отношении неконтролируемых рисков организация должна решить, принимать ли эти риски или отказаться от связанной с ними деятельности, или сократить ее масштабы;
• оценивает значимость рисков;
• оценивает вероятность возникновения рисков;
• решает вопрос о способах управления рисками.
27. КОНТРОЛЬНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ (СРЕДСТВА КОНТРОЛЯ)
Контрольные процедуры (средства контроля) представляют собой действия, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются; например, необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей организации.
Контрольные действия могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур:
а) санкционирование (одобрение вышестоящим руководством). Например, одобрение крупных сделок должно производиться советом директоров или собранием акционеров;
б) проверка выполнения. Такие контрольные действия включают в себя: обзорные проверки и анализ фактических показателей по сравнению со сметными и прогнозными показателями; обзорные проверки и анализ фактических показателей по сравнению с показателями за предыдущие периоды; соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемых в этих случаях корректирующих действиях;
в) обработка информации. Разнообразные контрольные процедуры в части обработки информации выполняются для проверки точности, полноты и санкционирования операций и делятся в области информационных систем на две большие группы средств контроля: общие средства контроля; прикладные средства контроля.
Примеры общих средств контроля: 1) средства контроля за изменением программного обеспечения;
2) средства контроля, которые ограничивают доступ к программному обеспечению или базам данных;
3) средства контроля за реализацией новых версий прикладных пакетов программного обеспечения.
Примеры прикладных средств контроля: 1) проверка арифметической точности бухгалтерских записей; 2) ведение учета и обзорная проверка счетов, и составление оборотных ведомостей; 3) автоматизированные процедуры контроля: тестирование компьютером вводимых данных или контроль сквозной нумерации с последующей выдачей персоналу, выполняющему учетные функции, сообщений или справок о выявленных несоответствиях, что предполагает исправление таких ошибок в момент ввода данных либо впоследствии;
г) проверка наличия и состояния объектов. Указанные контрольные действия, обеспечивающие сохранность активов, включают в себя: 1) меры предосторожности, ограничивающие доступ к активам или бухгалтерским записям; 2) санкционирование допуска к компьютерным программам и файлам: введение паролей, ограничение доступа к участкам программы или сети; 3) проведение периодических инвентаризаций (например, сравнение результатов пересчета наличных денежных средств, ценных бумаг с данными бухгалтерского учета);
д) разделение обязанностей. Разграничение ответственности. Наделение различных людей полномочиями санкционирования операций (выдача разрешения на совершение операции), регистрация операций в учете и хранении активов имеет целью уменьшить возможность совершения и утаивания ошибки или недобросовестных действий в процессе обычного выполнения персоналом своих обязанностей.
28. ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ
Эффективная система внутреннего контроля требует наличия адекватной и всеобъемлющей информации финансового, операционного характера и сведений о соблюдении установленных нормативных требований, а также поступающей извне рыночной информации о событиях и условиях, имеющих отношение к принятию решений. Информация должна быть надежной, своевременной, доступной, правильно и должным образом оформленной.
Информационные системы организации представляют собой совокупность каналов обмена информацией между сотрудниками и внешней средой и сгруппированы следующим образом:
1) информационные системы обмена с внешней средой – почта (в том числе переписка), телефонные линии, факсимильная связь, телетайп, сотовые системы связи, электронная почта, телекоммуникации, курьерская связь и др.;
2) информационная система между сотрудниками, в том числе система информирования персонала (Интернет и др.); включает в себя систему передачи кадровой документации, проектов документов, накладных, счетов-фактур, распоряжений, почты и других документов внутри организации;
3) собственно компьютерные информационные системы (Интернет и др.).
Информационные системы несут в себе ряд рисков: утрату информации (недоставление до адресата или уничтожение информации, потеря данных); искажение информации; предоставление ложной информации (например, ложное срабатывание пожарной сигнализации из-за сбоя в программе); финансовые и иные потери из-за взлома информационных систем (взлом компьютерных файлов, прослушивание телефонных каналов связи и др.); • остановку в работе организации из-за сбоя информационной системы (например, не работает Интернет, невозможно отправлять или получать информацию и т. д.).
Составной частью информационных систем является система информирования персонала, которая обеспечивает понимание сотрудниками обязанностей и ответственности, связанных с организацией и применением системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Система информирования обеспечивает понимание персоналом характера своего участия в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, того, каким образом его действия в информационной системе связаны с работой других сотрудников, а также способов доведения до руководителей соответствующего уровня информации о каких-либо исключительных ситуациях. Открытые каналы связи должны способствовать тому, чтобы в исключительных ситуациях принимались соответствующие меры.
Система информирования персонала может принимать такие формы, как внутренние регламенты деятельности, руководства по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, инструкции и указания. Доведение информации до сведения сотрудников может осуществляться с использованием средств электронной связи, устно и посредством распоряжений руководства.
29. МОНИТОРИНГ
Мониторинг средств контроля – это наблюдение за тем, функционируют ли средства контроля и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости. Мониторинг средств контроля может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с контрагентами; оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике организации в отношении определенных условий договоров с покупателями; осуществление надзора за соответствием действий персонала политике организации в области этики или деловой практики.
Мониторинг средств контроля включает в себя регулярную оценку организации и применения средств контроля и осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля. Например, если не осуществлять мониторинг за своевременностью и точностью выверки расчетов с банком, то персонал, возможно, прекратит заниматься их подготовкой. Мониторинг средств контроля осуществляется путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого.