и 24,4%
Таким образом, экспорт для организации был более выгодным, чем продажи продукции на отечественном рынке'
Влияние каждого из перечисленных факторов следует далее детализировать. Прежде всего это касается себестоимости продаж. Анализ может быть произведен по элементам, статьям затрат, в том числе с выделением влияния инфляции, связанной с ростом цен на материальные ресурсы, ставок заработной платы и т. д.
При сопоставлении фактических показателей с соответствующими показателями контракта влияние изменения объема продаж и экспортной цены будет иметь место в исключительных случаях, так как все изменения должны оформляться дополнительными соглашениями к контракту.
Определение влияния бухгалтерской прибыли на изменение чистой прибыли производится на основе следующей модели:
ЧПэ = БПэ×(1 – НС). (12.6)
Отсюда прирост чистой прибыли за счет прироста бухгалтерской прибыли:
ΔЧП(Δбпэ) = ΔБПэ X (1 – НC), (12.7)
где НС – ставка налога на прибыль.
Умножением величины прироста бухгалтерской прибыли за счет каждого из рассмотренных выше факторов определяется влияние их на изменение чистой прибыли. Это позволит определить вклад чистой прибыли по каждому контракту и в разрезе факторов на формирование чистой прибыли организации в целом.
12.3. Анализ импорта товаров
Основные этапы и направления анализа импортных операций
При анализе импортных операций выделяются три последовательных этапа:
• анализ импортных контрактов в разрезе основных показателей и факторов;
• анализ влияния факторов на показатели эффективности импорта по товарным группам и в целом по всему импорту товаров;
• анализ влияния импорта на финансовые результаты организации.
Рассмотрим первый, наиболее важный, этап анализа, так как именно от эффективности контрактов зависит величина финансовых результатов и рентабельности организации.
При исследовании импортных контрактов проводится, во-первых, анализ импортных цен на стадии заключения сделки, во-вторых, изучаются факторы, влияющие на изменение показателей, характеризующих импорт товаров.
К основным показателям, характеризующим импорт товаров, относятся:
1) контрактная цена импортируемых товаров (здесь и далее под товарами, как составной частью МПЗ, понимаются товары, приобретаемые для продажи и для использования в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи и для управленческих нужд);
2) себестоимость единицы приобретаемых по импорту товаров;
3) общая сумма затрат, связанная с импортом, на единицу товара;
4) показатели финансовых результатов от продажи приобретенных по импорту товаров;
5) показатели эффективности импорта товаров.
Оценка эффективности импорта товаров производится по двум группам показателей:
• по показателям эффективности импорта товаров, приобретаемых с целью их продажи;
• по показателям эффективности импорта товаров, используемых в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции и для управленческих нужд организации.
В качестве базы для сравнения как на стадии заключения, так и фактического исполнения контрактов используются данные о поставках аналогичной продукции:
• от этих же иностранных поставщиков за предыдущие периоды;
• от других иностранных поставщиков за предыдущий и отчетный периоды;
• от российских организаций за предыдущий и отчетный периоды;
• при анализе фактического исполнения контрактов – также данные, содержащиеся в контракте.
Анализ поставок по импортным контрактам в разрезе основных показателей и факторов включает следующие вопросы:
• обоснование управленческих решений о целесообразности заключения импортных контрактов;
• исследование порядка формирования себестоимости. общей суммы затрат приобретаемых по импорту товаров и анализ факторов, влияющих на их изменения;
• анализ факторов, влияющих на финансовые результаты от продажи импортных товаров;
• анализ эффективности импорта товаров, приобретаемых с целью их продажи;
• анализ эффективности использования сырья и материалов, приобретаемых по импортным контрактам для производственных целей.
Анализ факторов, влияющих на формирование затрат по приобретению импортируемых товаров
Основой для принятия решения о заключении контракта наряду с контрактной ценой является себестоимость и общая сумма затрат, связанных с приобретением импортируемых товаров.
Фактическую себестоимость импортируемых товаров в разрезе факторов, связанных с ее формированием (Wc), можно представить в следующем виде:
Wс = Wк + ТЗР: (12.8)
ТЗР = (Н + ТРС + ПКЗ + КВ + КУ + ПН + ТБ + ТСБ + ИП + КБИ, (129)
+ ТБ + ТСБ + ИП + КБИ, ? '
где Wк – контрактная стоимость товара; ТЗР – транспортно-заготовительные расходы; Н – невозмещаемые налоги: акцизы (А) и налог на добавленную стоимость (НДС) в соответствующих случаях; ТРС – затраты по доставке, страхованию грузов, если они не включены в контрактную цену; ПКЗ – проценты по кредитам и займам до принятия товаров к бухгалтерскому учету; КВ – комиссионные вознаграждения посредникам; КУ – расходы по оплате консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением товаров; ПН – потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли; ТБ – услуги таможенных брокеров; ТСБ – сборы за таможенное оформление; ИП – ввозная таможенная пошлина; КБИ – расходы по оплате банковских услуг по валютному контролю, переводу валюты, покупке валюты до принятия товаров к бухгалтерскому учету; другие расходы, связанные с приобретением товаров.
Как отмечалось выше, специфическими, присущими только импортным операциям, являются таможенные платежи, к которым относятся ввозные пошлины, сборы за таможенное оформление, акцизы и НДС, уплачиваемые на таможне.
Если применяется адвалорная пошлина, то ее сумма рассчитывается следующим образом:
ИП = (ТС'×k)× Сип: 100, (12.10)
где ИП – сумма ввозной (импортной) пошлины, руб.; ТС' – таможенная стоимость в инвалюте; Сип – ставка ввозной пошлины, %; k – курс ЦБ РФ для пересчета инвалюты в валюту РФ на момент принятия ГТД к таможенному оформлению.
Если же применяются специфические ставки пошлин, то сумма ввозной пошлины определяется умножением количества товара на установленную ставку ввозной пошлины на единицу товара.
ТСБ = ТСБоф + ТСБсоп + ТСБхр, (12.11)
где ТСБоф – сборы за таможенное оформление; ТСБсоп – сборы за таможенное сопровождение; ТСБхр – сборы за хранение.
Акцизы исчисляются в соответствии с главой 22 НК РФ. По большинству подакцизных товаров установлены твердые (специфические) ставки акцизов. Исключение составляют акцизы на сигареты, по которым установлены комбинированные ставки. Сумма акциза (А) по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, определяется следующим образом:
А = qn× СА, (12.12)
где qn – объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; СА – ставка акциза по данному виду подакцизных товаров, руб.
НДС определяется в соответствии с главой 21 НК РФ. Так, ст. 160 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам):