11.2. Информационная база анализа
Основными источниками информации для анализа финансового состояния служат:
1) бухгалтерская отчетность;
2) статистическая отчетность: форма ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия"; форма № П-1"Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг по видам экономической деятельности"; форма № П-5 (м) "Основные сведения о деятельности организации"; форма № 5–3 "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг"; форма № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"; форма № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации"; форма № П-2 "Сведения об инвестициях"; форма № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов";форма № 1-ДАП "Обследование деловой активности промышленной организации" и др.;
3) данные бухгалтерского учета;
4) данные бизнес-планов, договоры, приказы, аудиторские отчеты и заключения, акты проверок, деловая переписка и другая информация.
Важнейшим источником информации является бухгалтерская отчетность.
Состав бухгалтерской отчетности и указания о порядке ее составления и представления установлены Приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2003 г. № 67н (далее – Приказ № 67н).
В соответствии с этим приказом бухгалтерская отчетность включает:
• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
• пояснительную записку;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей "Бухгалтерского баланса" и статьям "Отчета о прибылях и убытках" без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности "Отчет об изменениях капитала", "Отчет о движении денежных средств", "Приложение к бухгалтерскому балансу", пояснительную записку.
Следует отметить, что при любом из этих вариантов должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, которые могут повлиять на построение ее форм. К общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся следующие:
• достоверность и полнота;
• существенность;
• нейтральность;
• последовательность;
• сопоставимость и др.
11.3. Финансовое состояние и способы оценки уровня его устойчивости
В современной экономической литературе содержатся самые разнообразные определения понятия "финансовое состояние" и связанных с ним таких важнейших понятий, как "финансовая устойчивость", "финансовая независимость", "платежеспособность", "ликвидность".
Изучение определений финансового состояния, данных рядом известных специалистов в области экономического анализа [15, с. 240; 18, с. 94; 20, с. 618; 23, с. 179], позволяет сделать вывод о том, что они не противоречат друг другу, а отличаются в основном лишь разной степенью обобщения и (или) детализации, что, однако, затрудняет четкое их понимание и восприятие.
По нашему представлению, под финансовым состоянием следует понимать обеспеченность организации финансовыми ресурсами, рациональность их размещения и эффективность их использования.
В определениях финансовой устойчивости, финансовой независимости, платежеспособности и ликвидности также нет единства в формулировках, и в ряде случаев наблюдается отождествление таких понятий, как финансовая устойчивость и финансовая независимость, платежеспособность и ликвидность. Кроме того, для их характеристики предлагаются системы показателей, различающиеся между собой как по составу, так и по технике расчета показателей.
Наряду с рекомендациями специалистов в настоящее время действуют и должны (могут) применяться для соответствующих целей официальные методики анализа финансового состояния. Наиболее значимыми здесь являются следующие.
1. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденные распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) предприятий при Госимуществе России от 12.08.1994 г. № 31-р.
2. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций), утвержденные Приказом Минэкономики РФ от 01.10.1997 г. № 118.
Краткий анализ содержания этого документа в части оценки финансового состояния произведен в параграфах 11.4 и 11.7 данного пособия.
3. Порядок отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 04.10.1999 г. № 1116. В указанном постановлении предусмотрено наряду с другими обязательное присутствие в отчетности таких показателей финансового состояния, как коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, деловой активности, а также наличие дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченной, и сведений об уровне расчетов покупателей (заказчиков) в неденежной форме.
4. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденные Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству (далее – ФСФО) Приказом от 23.01.2001 г. № 16.
В этом приказе отмечается, что целью разработки Методических указаний является обеспечение единого методического подхода при проведении сотрудниками ФСФО анализа финансового состояния организаций при выполнении экспертизы и составлении заключений по соответствующим вопросам, проведении мониторинга финансового состояния организаций, а также осуществлении иных функций ФСФО.
Предлагаемая методика содержит оригинальный, весьма обширный перечень показателей финансового состояния, порядок расчета и назначения каждого из них. Однако практическое ее использование в процессе оценки устойчивости финансового состояния может быть затруднено в силу возможной разнонаправленной динамики рекомендуемых показателей, а также наличия в их составе характеристик, не имеющих непосредственного отношения к финансовому состоянию.
5. Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 г. № 367. Данные Правила в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ определяют принципы и условия проведения арбитражным управляющим финансового анализа, а также состав сведений, используемых арбитражным управляющим при его проведении. Арбитражный управляющий оценивает финансовое состояние должника на дату проведения анализа, его финансовую, хозяйственную и инвестиционную деятельность, положение на товарных и иных рынках. Документы, в которых отражаются результаты анализа финансового состояния должника, арбитражный управляющий представляет собранию (комитету) кредиторов, в арбитражный суд, в производстве которого находится дело о несостоятельности (банкротстве) должника, в порядке, установленном указанным выше законом, а также саморегулируемой организации арбитражных управляющих, членом которой он является, при проведении проверки его деятельности.
Финансовый анализ проводится арбитражным управляющим в следующих целях:
а) для подготовки предложения о возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника и обоснования целесообразности введения в отношении должника соответствующей процедуры банкротства;
б) для определения возможности покрытия за счет имущества должника судебных расходов;
в) для подготовки плана внешнего управления;