2.2. Система аналитических показателей
Под системой показателей подразумевается такое упорядоченное их множество, в котором каждый показатель дает качественную или количественную характеристику определенной стороны деятельности хозяйствующего субъекта.
Классификация показателей позволяет лучше разобраться в их природе и принципах расчета (табл. 2.1).
Рис. 2.1. Элементы (составные части) общей методики ЭА
Таблица 2.1. Классификация системы аналитических показателей
2.3. Понятие и классификация факторов в экономическом анализе
Под факторами понимаются условия протекания хозяйственных процессов или причины, вызвавшие их изменения. Единой научно обоснованной классификации факторов в экономическом анализе не выработано. Ниже приведена примерная классификация факторов по ряду признаков (рис. 2.2).
2.4. Понятие и классификация резервов
Под резервами в экономическом анализе понимают нереализованные возможности улучшения использования ресурсов и повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
Примерная классификация резервов по ряду признаков показана на рис. 2.3.
2.5. Экономико-математическое моделирование как способ изучения и оценки хозяйственной деятельности
Важным способом изучения и оценки результатов деятельности организаций является экономико-математическое моделирование.
Экономико-математическое моделирование позволяет определить количественное выражение взаимосвязей между результативным показателем и факторами, влияющими на его величину. Данная взаимосвязь может быть представлена в виде экономико-математической модели.
Построение экономико-математической модели включает следующие этапы:
• Изучение динамики результативного показателя и выявление факторов, влияющих на эту динамику.
• Построение модели функциональной зависимости результативного показателя от определяющих его факторов.
• Разработка различных вариантов прогноза результативного показателя.
• Анализ и экспертная оценка возможной величины результативного показателя в будущем.
Рис. 2.2. Классификация факторов в экономическом анализе
Рис. 2.3. Схема классификации резервов в экономическом анализе
К основным видам математических моделей, используемых в экономическом анализе, относятся: аддитивные, мультипликативные, кратные, комбинированные.
Общая формула аддитивной модели:
Q = a + b – c + d – f + … + n.
В аддитивной модели результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму факторов-слагаемых.
Примером аддитивной модели может служить методика расчета суммы прибыли до налогообложения в форме 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Прибыль до налогообложения представляет собой алгебраическую сумму следующих слагаемых:
• прибыль от продаж,
• + проценты к получению,
• – проценты к уплате,
• + доходы от участия в других организациях,
• + прочие доходы,
• – прочие расходы.
Общая формула мультипликативной модели:
Q = a×b×c×…×d.
В мультипликативной модели результативный показатель представляет собой произведение факторов – сомножителей.
Примером мультипликативной модели может служить выручка от продаж в торговой точке, реализующей один вид товара:
B = q×p,
где B – выручка от продаж; q – количество проданного товара в натуральном выражении; p – цена продажи единицы товара. Общая формула кратной модели:
В кратной модели результативный показатель представляет собой относительную величину, отражающую соотношение факторов.
Примерами кратной модели могут служить различные коэффициенты рентабельности. В частности, рентабельность собственного капитала (RCK) выражается формулой:
где П – сумма прибыли за период; СК – средняя величина собственного капитала за период.
Общая формула комбинированной модели:
При решении аналитических задач экономико-математические модели можно преобразовывать из одного вида в другой.
Рассмотрим пример преобразования кратной модели в комбинированную [6].
Рентабельность капитала организации (R):
где П – сумма прибыли за период; К – средняя величина капитала организации за период.
Среднюю сумму капитала организации можно представить в виде двух факторов-слагаемых:
К = F + E,
где F – средняя величина основного капитала; Е – средняя величина оборотного капитала.
Следовательно, формула рентабельности капитала усложняется:
Далее вводим в формулу рентабельности показатель выручки от продаж (B).
Формула рентабельности капитала усложняется и приобретает следующий вид:
где B – выручка от продаж; П/В– коэффициент рентабельности продаж; F/B – коэффициент фондоемкости продукции (по основному капиталу); E/B – коэффициент закрепления оборотного капитала.
Рассмотренный вариант преобразования коэффициента рентабельности капитала принято называть процедурой удлинения экономико-математической модели. Возможна и обратная процедура – сокращение экономико-математической модели.
2.6. Методы детерминированного факторного анализа экономических показателей
Важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего анализа факторов невозможно сформулировать обоснованные выводы о результатах деятельности организации, выявить резервы повышения ее эффективности, обосновать управленческие решения.
Факторный анализ – это анализ влияния факторов на изменение результативного показателя. Методы факторного анализа применяются в тех случаях, когда поставлена задача: рассчитать влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя.
Основными задачами факторного анализа являются:
1) отбор факторов, которые определяют динамику результативных показателей;
2) классификация и систематизация факторов с целью обеспечения возможностей системного подхода;
3) определение вида зависимости и моделирование взаимосвязей факторов с результативными показателями;
4) расчеты влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;
5) принятие управленческих решений на основе результатов факторного анализа.
К методам детерминированного факторного анализа экономических показателей относятся:
1) метод экономико-математического моделирования;
2) метод сравнений;
3) метод элиминирования;
4) индексный метод;
5) метод цепных подстановок;
6) интегральный метод;
7) метод выявления изолированного влияния факторов и др. Рассмотрим применение названных методов факторного анализа на
примере мультипликативной модели.
Поставлена задача: провести факторный анализ выручки от продаж за два рабочих дня в торговой точке, реализующей один вид товара, и выявить влияние основных факторов на изменение выручки.
1. Применяем метод экономико-математического моделирования.
Модель взаимосвязи результативного показателя (выручки) и факторов, обусловивших его изменение, имеет следующий вид:
B = q×p,
где B – выручка от продаж; q – количество проданного товара в натуральном выражении; p – цена продажи единицы товара.
2. Применяем метод сравнений.
Зафиксируем в виде формулы сумму выручки от продаж за два рабочих дня.
Базовый вариант (выручка за первый день):