Более детальный анализ предполагает изучение каждого элемента бухгалтерской прибыли и повлиявших на нее факторов. Их можно классифицировать на внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся:
♦ социально-экономические условия;
♦ природные условия;
♦ цены на материально-энергетические ресурсы и тарифы на транспортные перевозки;
♦ уровень развития внешнеэкономических связей и т. д.
К внутренним факторам относятся изменения:
♦ прибыли от продаж;
♦ структуры реализованной продукции;
♦ себестоимости продукции;
♦ уровня цен на нее;
♦ операционных и внереализационных доходов и расходов.
Взаимосвязь факторов первого и второго порядка с бухгалтерской прибылью прямая, за исключением изменений себестоимости продукции, операционных и внереализационных расходов, снижение которых приводит к увеличению прибыли. Факторы первого порядка оказывают непосредственное влияние на величину бухгалтерской прибыли, а второго порядка – на прибыли от продаж.
При разработке мероприятий по дальнейшему увеличению прибыли принимаются во внимание не только результаты анализа, но и такие аспекты учетной политики предприятия, как:
♦ методы оценки активов и обязательств;
♦ порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
♦ порядок контроля за хозяйственными операциями;
♦ способы ведения бухгалтерского учета (методы амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, признания прибыли от продажи товаров, продукции, работ и услуг);
♦ оптимизация издержек на производство продукции;
♦ рациональная ценовая политика и др.
Важное значение для оценки финансовых результатов деятельности предприятия имеет факторный анализ прибыли от продажи товаров (продукции, работ и услуг).
7.4. Анализ прибыли от реализации продукции
Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли является прибыль от реализации продукции (прибыль от продаж). Поэтому в первую очередь анализируют общее изменение прибыли от реализации (табл. 7.3).
Таблица 7.3. Оценка прибыли от реализации продукции (прибыли от продаж)
Как следует из ее данных, рост прибыли от реализации на 8467 тыс. руб. или 63,1 % вызван увеличением выручки от продажи товаров на 31446 тыс. или 44,5 %. Однако примерно в тех же пропорциях (40,3; 15,2; 19 %) увеличились все виды расходов. Следовательно, дальнейшее сокращение затрат на производство и реализацию продукции является основным резервом роста прибыли от продаж. Условная сумма резерва равна 22 979 тыс. руб. (22 857 + 49 + 73).
Ключевым элементом прибыли от продаж является валовая прибыль. Она представляет собой разницу между выручкой (нетто) от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров. Порядок расчета валовой прибыли (ВП) можно представить в следующем виде:
где Q – объем производства продукции i-го вида в натуральном выражении (тонн, штук, м и т. д.); Цi– продажная цена продукции i-го вида, руб.; Сi– себестоимость единицы продукции i-го вида, руб.; i – конкретный вид реализуемой продукции; n – количество видов реализуемой продукции (i = 1, 2, 3… n).
Исходя из указанного порядка расчета валовая прибыль формируется под влиянием следующих факторов:
1) объема реализации;
2) себестоимости реализованных изделий;
3) продажных цен на реализованную продукцию;
4) сдвигов в структуре ассортимента с позиций различий в уровне рентабельности отдельных видов изделий.
Пофакторый анализ валовой прибыли осуществляется по данным Отчета о прибылях и убытках за текущий и базисный периоды (квартал, год). При сравнении с планом используются данные финансового плана (бюджета) и расчетов к нему.
Однако этих данных для факторного анализа недостаточно. Эти данные часто несопоставимы, поскольку на выручку (нетто) от продажи товаров влияет уровень отпускных цен, что вытекает из ее расчета за базисный и отчетный периоды.
где В0 и В1 – выручка от продажи товаров в базисном и отчетном периодах; Qi0 и Qi1 – объем выпуска товаров (изделий) i-го вида в этих периодах; Цi1 и Цi1– отпускная цена одного изделия i-го вида в базисном и отчетном периодах.
Фактическая себестоимость товаров формируется идентичным образом под воздействием объема реализации и затрат на единицу товара (изделия) в соответствующем периоде:
где С0 и С1 – фактическая себестоимость проданной продукции в базисном и отчетном периодах; Сi0 и Сi1 – себестоимость товара (изделия) i-го вида в базисном и отчетном периодах.
Соответственно, и сравнение валовой прибыли, то есть ВП1 и ВП0, будет складываться под влиянием несопоставимых факторов.
Пофакторный анализ валовой прибыли (ВП) традиционно осуществляется с помощью приема элиминирования (методом цепных подстановок). Элиминирование – технический прием анализа, используемый для определения влияния отдельных факторов на изучаемое явление. При данном подходе ряд признаков исключается и остается главный признак, который служит объектом исследования.
Для определения влияния отдельных факторов на величину валовой прибыли необходимо рассчитать следующие дополнительные показатели:
1) выручку от продажи товаров без косвенных налогов отчетного периода в базисных ценах, которая определяется по формуле:
2) себестоимость проданных товаров отчетного периода в базисных затратах на единицу продукции (Сх), которая вычисляется по формуле:
3) базисную валовую прибыль (ВПх), рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента проданных товаров, которая определяется в виде разницы между выручкой от продажи товара отчетного периода в базисных ценах (Вх) и себестоимостью проданных товаров отчетного периода (Сх) в базисных затратах на единицу продукции:
ВПх = Вх – Сх
Проиллюстрируем методику расчета влияния отдельных факторов на изменение валовой прибыли (табл. 7.4). Индекс изменения выручки от продажи товаров в сопоставимых ценах устанавливается по формуле:
Ив = Вх / В0
где ИВ – индекс изменения выручки от продажи товаров.
Таблица 7.4. Исходные данные для факторного анализа валовой прибыли (тыс. руб.)