Производственными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, включаемые в их себестоимость – материальные затраты, расходы на оплату труда рабочих, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные и прочие производственные расходы.
Непроизводственными (расходами периода) называют затраты, которые непосредственно не связаны с процессом производства продукции, выполнением работ и оказанием услуг, поэтому не включаются в производственную себестоимость, а списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции по счету 90 "Продажи".
Расходы по продаже продукции (коммерческие) также относятся к расходам периода. Коммерческие расходы в значительной своей части относятся на себестоимость проданной продукции прямым путем, часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т. д.
Способ списания на себестоимость общехозяйственных расходов зависит от учетной политики предприятия: если предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т. е. включаются в состав производственных расходов. Исчисление неполной производственной себестоимости продукции предполагает отнесение общехозяйственных расходов к расходам периода, в этом случае их списывают на счет 90 "Продажи";
8) по эффективности:
а) производительные;
б) непроизводительные.
Производительные расходы ведут к получению продукции планируемого качества при оптимальной технологии и организации производства.
Непроизводительные затраты появляются в результате недостатков в технологии и организации производства. Это брак продукции, оплата сверхурочных работ, потери от простоев и пр. Производительные затраты также называют планируемыми, они отражены в бизнес-плане. Непроизводительные затраты считают непланируемыми;
9) по возможности нормирования:
а) нормируемые;
б) ненормируемые.
Затраты, поддающиеся нормированию, включаются в нормативную базу предприятия. К ним относятся материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и прочие затраты. На ненормируемые затраты нормы не устанавливаются. Это потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т. д.
НК РФ также предусматривает деление затрат на нормируемые и ненормируемые для целей налогообложения. В этом смысле к нормируемым расходам относятся командировочные и представительские расходы, суммы выплаченных подъемных в пределах норм по законодательству, затраты на компенсацию за пользование личными автомобилями в служебных целях, плата нотариусу в пределах установленных тарифов за оформление сделок, часть затрат на рекламу. Эти затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли с учетом принятых нормативов. Для управленческого бухгалтерского учета они принимаются в фактически произведенных затратах. Остальные расходы организаций являются ненормируемыми с точки зрения налогообложения;
10) по временным периодам осуществления:
а) затраты предшествующих периодов;
б) данного периода;
в) будущих периодов.
Затраты предшествующих периодов – это незавершенное производство, учтенное по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Затраты отчетного периода основной своей частью включаются в себестоимость продукции. Расходы будущих периодов производятся в отчетном периоде, но имеют отношение к будущим отчетным периодам, основную их часть составляют расходы на подготовку и освоение производства. Также к расходам будущих периодов относятся расходы по ремонту основных средств при отсутствии ремонтного фонда, частично относимые на будущие периоды расходы и др.;
11) по отношению к объему производства:
а) переменные;
б) условно-переменные (полупеременные);
в) постоянные.
Данное разделение происходит в целях оптимизации бухгалтерского учета и принятия верных управленческих решений.
Размер переменных затрат изменяется пропорционально объему производства продукции. Переменными затратами являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели и др. Кроме прямых материальных и трудовых затрат, переменными расходами служат некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат, например почасовая оплата труда оператора, работающего на компьютере, вспомогательные материалы, затраты на инструменты и др.
Переменные расходы составляют постоянную величину в расчете на единицу продукции. Но в действительности это постоянство может нарушаться, так как для учетных целей не все стоимостные факторы принимаются во внимание. Например, стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида материалов другим и от прочих факторов.
Полупеременные (условно-переменные) затраты зависят от объема производства, но не прямо пропорционально. Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. Например, плата за телефон состоит из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным относятся общепроизводственные расходы, расходы на продажу и иные, в составе которых часть затрат является переменными по отношению к объему производства, а часть – постоянными.
Общепроизводственные расходы включают в свой состав расходы энергоресурсов для производственного оборудования, транспортных средств, машин и механизмов. К общепроизводственным можно отнести расходы на уход за оборудованием и рабочими местами – оплату труда наладчиков, ремонтных рабочих, стоимость смазочных и обтирочных материалов. Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. Обе группы расходов имеют общие характеристики: состоят из комплексных статей, возникают в производственных подразделениях, планирование и учет ведутся по местам их возникновения, контроль производится бюджетно-сметным методом, распределяются между видами готовой продукции и незавершенным производством косвенным методом.
Учитывают общепроизводственные расходы на счете 25, корреспондируют со счетами учета производственных запасов, расчетов по оплате труда персонала, по социальному страхованию и социальному обеспечению, расчетных счетов, кассы и пр.
Типовые проводки формирования общепроизводственных расходов:
1) начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" (05 "Амортизация нематериальных активов");
2) списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общепроизводственные нужды:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 10 "Материалы" (21 "Полуфабрикаты собственного производства");
3) учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");
4) учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций:
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");
5) оплачены работы (услуги) сторонних организаций по обслуживанию производственного процесса:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), Кредит счета 50 "Касса" (51 "Расчетные счета");
6) произведен налоговый вычет:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям";
7) начислена заработная плата работникам, обслуживающим производство:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
8) начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";
9) начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
10) начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";
11) начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";