Порядок возмещения причиненного медицинской организации ущерба в связи с порчей медикаментов зависит от отношений, в которых находятся организация и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (договора подряда), то он должен будет возместить потери в полном объеме. Это установлено п. 1 ст. 1064 ГК РФ.
Если с работником заключен трудовой договор, возмещение нанесенного ущерба производится в соответствии с гл. 39 ТК РФ. При этом работник обязан возместить причиненный прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Если установлены виновники, которые возместят потери, то бухгалтер должен сделать такую запись:
Дебет субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – отнесены на виновника потери.
В налоговом учете возмещаемые потери нужно включить в состав внереализационных доходов. Это следует из п. 3 ст. 250 НК РФ. Ситуация с восстановлением "входного" НДС, который включается в потери сверх норм естественной убыли, аналогичная, как и в случае списания потерь в пределах норм естественной убыли.
Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера, только теперь недостача ваты составила 2 кг. И при этом виновником недостачи сверх норм естественной убыли была признана фасовщица. Она согласилась возместить потери сверх норм естественной убыли.
Чтобы списать недостачу ваты, был составлен следующий документ:
"30" апреля 2007 г.
В учете бухгалтер аптеки № 15 сделал такие проводки:
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 41 "Товары" – 40 руб. – отражена недостача ваты;
Дебет счета 44 "Расходы на продажу",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – 4,5 руб. – списана недостача в пределах норм естественной убыли;
Дебет субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – 35,5 руб. – списана недостача сверх норм естественной убыли;
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" – 35,5 руб. – получены деньги от фасовщицы.
В налоговом учете потери ваты (35,5 руб.) не были учтены в составе расходов. В то же время полученную компенсацию потерь сверх норм естественной убыли (35,5 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных доходов.
В том случае если нет виновников потерь сверх норм естественной убыли, то сумма потерь списывается следующей проводкой:
Дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – списаны потери сверх норм естественной убыли.
Следует отметить, что списание в бухгалтерском учете убытков от порчи и (или) недостачи сверх норм естественной убыли при условии, что виновники не установлены, проводится на основе обоснованного заключения. Кроме того, должны быть решения следственных органов, которые подтверждают отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (например, инспекции по качеству). Такие документы требует собрать п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
В налоговом учете сумму потерь материальных ценностей, по которым не установлены виновные лица, можно включить в состав внереализационных расходов. В данном случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Это установлено подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Пример
Фасовщик отказался возмещать потери сверх норм естественной убыли. Аптека № 15 не обращалась в следственные органы для того, чтобы получить у них документ, подтверждающий отсутствие виновных лиц.
Бухгалтер аптеки № 15 отразил недостачу ваты сверх норм естественной убыли следующим образом:
Дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – 35,5 руб. – списаны потери сверх норм естественной убыли.
Уменьшить налогооблагаемый доход на потери сверх норм естественной убыли (35,5 руб.) бухгалтер аптеки № 15 не может.
Списание лекарственных средств с истекшим сроком годности
Согласно Федеральному закону от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ "О лекарственных средствах", запрещается продажа лекарственных средств, пришедших в негодность, с истекшим сроком годности, а также фальсифицированных препаратов.
В соответствии с приказом Минздрава РФ от 15 декабря 2002 г. № 382 "Об утверждении Инструкции о порядке уничтожения лекарственных средств" лекарственные средства, пришедшие в негодность, и лекарственные средства с истекшим сроком годности подлежат изъятию из обращения и последующему уничтожению в полном объеме. Средства конфискуются и изымаются из обращения таможенными органами РФ, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые являются собственниками или владельцами этих лекарственных средств. Уничтожение лекарственных средств должно осуществляться с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды и проводиться комиссией по уничтожению лекарственных средств, создаваемой органом исполнительной власти субъекта РФ, в присутствии собственника или владельца лекарственных средств, подлежащих уничтожению.
Существует порядок уничтожения лекарственных средств:
1) жидкие лекарственные формы (растворы для инъекций в ампулах, пакетах, флаконах, аэрозольных баллонах, микстуры, капли и пр.) уничтожают путем раздавливания с последующим разведением их содержимого водой в соотношении 1 : 100 и сливом образующегося раствора в промышленную канализацию (в аэрозольных баллонах предварительно делаются отверстия). Остатки ампул, аэрозольных баллонов, пакетов и флаконов вывозятся как производственный или бытовой мусор;
2) твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и т. д.), содержащие водорастворимые субстанции лекарственных средств, подлежат после дробления до порошкообразного состояния разведению водой в соотношении 1 : 100 и сливу образующейся суспензии в промышленную канализацию;
3) твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и пр.), содержащие субстанции лекарственных средств, не растворимые в воде, мягкие лекарственные формы (мази, суппозитории и др.), трансдермальные формы лекарственных средств, а также фармацевтические субстанции уничтожаются путем сжигания;
4) наркотические средства и психотропные вещества, входящие в списки II и III Перечня наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, дальнейшее использование которых в медицинской практике признано нецелесообразным, уничтожаются в соответствии с законодательством РФ;
5) огнеопасные, взрывоопасные лекарственные средства, радиофармацевтические препараты и лекарственное растительное сырье с повышенным содержанием радионуклидов уничтожаются в особых условиях по специальной технологии, имеющейся в распоряжении организации по уничтожению, в соответствии с лицензией.
Комиссией по уничтожению лекарственных средств составляется акт, в котором указываются:
1) дата и место уничтожения;
2) место работы, должность, Ф. И. О. лиц, принимающих участие в уничтожении;
3) основание для уничтожения;
4) сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке;
5) наименование производителя лекарственного средства;
6) наименование владельца или собственника лекарственного средства;
7) способ уничтожения.
Акт по уничтожению лекарственных средств подписывается всеми членами комиссии и скрепляется печатью предприятия, которое осуществило уничтожение лекарственного средства.
Аптечное учреждение по причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, может использовать формы № ТОРГ-15 и ТОРГ-16, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
Пример
В аптеке "Календула" в марте 2008 г. выявлены нереализованные лекарства с истекшим сроком годности.
На лекарственные средства с истекшим сроком годности 31.03.2008 г. были составлены акты по формам № ТОРГ-15 и ТОРГ-16.