16. Ошибки и изменения в учетной политике (МСФО № 8)
Чистая прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами компании за вычетом налога на прибыль. Чистая прибыль или убыток за период состоит из прибыли или убытка от основной деятельности и результатов чрезвычайных обстоятельств.
Результаты от обычной деятельности представляют собой результаты деятельности, предпринимаемой компанией в качестве составной части своего бизнеса, а также других связанных с ней видов деятельности.
Необходимо отдельно раскрывать статьи доходов и расходов в рамках прибыли или убытков от обычной деятельности, размеры, характер и происхождение которых таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании.
Результаты чрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы и расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличаемых от обычной деятельности компании, частого или повторяющегося появления которых в этой связи не ожидается.
Изменения в бухгалтерской оценке имеют отношения к неопределенности, присущей хозяйственной деятельности, в результате чего многие статьи нельзя измерить, можно только оценить.
Бухгалтерская оценка представляет собой приближенные значения, которые нуждаются в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.
Согласно МСФО № 8 "Ошибки и изменения в учетной политике" результат изменений в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка, либо когда произошло изменение, если оно влияет на результат данного периода, если оно влияет на текущие и будущие результаты.
Фундаментальные ошибки – это ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в отчетности за предыдущий период, больше нельзя рассмотреть как надежную на момент ее представления.
Стандартом приведены примеры фундаментальных ошибок:
1) результат математических просчетов;
2) ошибки при учетной политике;
3) результат искажения информации, обмана или невнимательности.
Согласно данному стандарту существует 2 метода исправления ошибок :
1) основной – при нем корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало периода и пересчитываются сравнительные показатели;
2) альтернативный – сумма корректировки включается в чистую прибыль или убыток за текущий период, сравнительные показатели не пересчитываются и предоставляются прогнозные сопоставления.
Изменения в учетной политике означают, что компания переходит от одного принципа к другому.
Учетная политика может меняться в случаях:
1) если это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании;
2) если эти изменения требуются в соответствии с международным стандартом;
3) когда этого требует законодательство. Согласно МСФО № 8 "Ошибки и изменения в учет ной политике" не являются изменениями в учет ной политике , а принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий или сделок, которые не происходили ранее или не были существенными.
Согласно данному стандарту существует 3 способа отражения изменения в учетной политике. Рассмотрим подробно эти способы.
Ретроспективный способ – при котором необходима корректировка данных всех финансовых отчетов за предшествующие периоды.
Текущий способ – характеризуется корректировками суммарного эффекта от изменений в учетной политике.
Перспективный способ – означает, что нет необходимости в изменении данных предшествующих периодов, а изменения влияют только на отчетность текущего и будущего периодов.
17. Различия в понятиях "активы" и "пассивы" по российским и международным стандартам
Различия "актива" и "пассива":
1. В законодательных актах, регламентирующих учет и отчетность в Российской Федерации, нет определения категорий "активы", "обязательства" и "капитал". В Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) отсутствует трактовка актива и пассива баланса как хозяйственных средств и их источников. В связи с этим капитал рассматривается как один из видов пассива (до того времени убытки прошлых лет рассматривались в российском законодательстве как активы).
Трактовки элементов баланса в отечественных нормативах не совпадают с их трактовками в МСФО. Единственным документом, в котором они приближены к международным стандартам, является Концепция бухгалтерского учета РФ . Однако трактовки активов, обязательств и капитала, которые заявлены в Концепции, не согласуются с нормативными актами, в результате отсутствует механизм их реализации на практике.
2. Элементы отчетности признаются, толь ко если они удовлетворяют критериям признания, т. е. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стои мость или оценку, которая может быть надежно из мерена.
В российской концепции также указываются критерии признания активов и обязательств, но трактовка признания капитала отсутствует, т. к. нет статей, посвященных концепции капитала и концепции его поддержания. Критерии признания активов и обязательств в Концепции совпадают с требованиями МСФО. Именно они остаются провозглашенными только в Концепции, на практике ни в одном нормативном акте нет даже термина "признание элементов отчетности". Отражение элементов в балансе российской бухгалтерской отчетности осуществляется на основании первичных документов, оформленных в соответствии с унифицированными формами. На практике отсутствует возможность применения профессиональных суждений бухгалтеров для определения вероятности получения или утраты экономических выгод. Таким образом, провозглашенный в Концепции подход к признанию активов, обязательств и капитала, несмотря на схожесть с МСФО, носит лишь декларативный характер.
3. В соответствии с МСФО элементы отчетности оцениваются в учете, использующем следующие методы:
1) фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость;
2) текущая или восстановительная стоимость;
3) возможная стоимость продажи или погашения;
4) дисконтированная или приведенная стоимость.
Перечень возможных методов оценки, устанавливаемых Концепцией, совпадает с перечнем в МСФО , однако их трактовка в Концепции в отличие от МСФО дается только для активов.
В российских нормативных актах содержатся различные способы оценки для конкретных статей баланса. Более распространенной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством Российской Федерации. Следует отметить также большую степень регламентации оценок элементов отчетности в российском законодательстве по сравнению с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Бухгалтерский баланс приводится по международной системе бухгалтерского учета. Рассмотрим некоторые отличия такого баланса :
1) формулировка не "актив = пассив", а "активы = обязательства + капитал";
2) статьи российского баланса более детализированы, в международной системе все детали отражены в "Отчете о прибылях и убытках";
3) активы и пассивы в международном балансе расположены в порядке ликвидности, в российском – в порядке возрастания.
18. Дебиторская и кредиторская задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженности возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.
Именно балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженностей служат отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. В том случае, если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности.
Счета к получению по системе международных стандартов финансовой отчетности – это дебиторская задолженность по товарам, проданным в кредит. Фирма-продавец на конец года определяет сомнительные долги.
По международным стандартам введен контрарный счет "Поправка по сомнительным долгам" (пассивный, но показывается в активе баланса).
В российском плане счетов введен балансовый счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Расходы по сомнительным долгам показываются только в "Отчете о прибылях и убытках".
Методы определения величины поправки по сомнительным долгам:
1) метод процентов от чистой реализации;
2) метод учета счетов по срокам оплаты. Векселя к получению в бухгалтерском учете рассматриваются как дебиторская задолженность.
Обязательства – кредиторская задолженность.
Краткосрочные обязательства (текущие) – не погашены в течение года.
Долгосрочные обязательства – не оплачены свыше года.
Виды обязательств:
1) счета к оплате – задолженность по счетам поставщиков;
2) векселя выданные – задолженность по векселям;
3) задолженность по дивидендам;
4) задолженность по налогам;
5) задолженность по зарплате и отпускам;
6) доходы будущих периодов.