4) изменения в отношении долевых или долговых ценных бумагах, включая факты непогашенных обязательств, нарушения долговых соглашений;
5) выплаченные дивиденды;
6) выручку и результаты по отраслевым и географическим сегментам;
7) события, произошедшие после отчетной даты;
8) сведения о покупке или продаже дочерних предприятий, долгосрочных инвестициях, реструктурировании и прекращении деятельности;
9) изменения в условных обязательствах или условных активах;
10) подтверждение, что промежуточная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО. Если оценка сумм, представленных в промежуточной финансовой отчетности, существенно меняется в течение окончательного промежуточного периода финансового года, характер и сумма этого изменения должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.
Промежуточная финансовая отчетность основана на субъективно выбранных правилах и оценках. Чтобы можно было правильно истолковать представленную в отчетах информацию, они должны отвечать качественным характеристикам: понятности, уместности, надежности, сопоставимости. Баланс между основными характеристиками должен быть достигнут на практике для реализации основного предназначения финансовой отчетности.
Как в годовой, так и в промежуточной отчетности расчеты показателей основаны на разумных оценках. Причем в промежуточной отчетности требуется преимущественно использование оценочных методов, если оценка суммы, представленной в промежуточной отчетности, существенно меняется в течение окончательного промежуточного периода.
49. Представление финансовой отчетности (МСФО № 1)
Представление финансовой отчетности регулируется МСФО № 1.
В полный комплект финансовой отчетности включается:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет, показывающий или все изменения в капитале, или изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений владельцев;
4) отчет о движении денежных средств;
5) учетная политика и приложения.
Кроме того компании могут представлять описание и пояснения основных характеристик финансовых результатов деятельности компании. Многие компании представляют финансовые отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости. Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы объединяют суммы аналогичного характера или назначения и раскрывают в отчетности.
МСФО № 1 "Представление финансовой отчетности" не предписывает порядок или формат, в котором бухгалтерские статьи должны раскрываться в балансе. Стандарт просто представляет перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления.
Линейные статьи баланса:
1) основные средства;
2) нематериальные активы;
3) финансовые активы;
4) инвестиции, учтенные по методу участия;
5) запасы;
6) денежные средства и их эквиваленты;
7) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность и др.
Линейные статьи отчета о прибылях и убытках:
1) выручка;
2) результаты операционной деятельности;
3) затраты по финансированию;
4) доля прибыли и убытков;
5) расходы по налогу;
6) прибыль или убыток от обычной деятельности;
7) результаты чрезвычайных обстоятельств;
8) доля меньшинства;
9) чистая прибыль или убыток за период. Компания должна представлять в качестве отдельной формы отчет об изменениях капитала .
Он показывает :
1) чистую прибыль или убыток за период;
2) каждую статью доходов и расходов, прибылей или убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается в капитале;
3) кумулятивный эффект изменений учетной политики и корректировку фундаментальных ошибок. Справочно или в самом отчете рассматриваются операции капитального характера с владельцами, операции распределения с владельцами, сальдо накопитель ной прибыли или убытка на начало периода на отчетную дату, а также изменения за период. Необходимо сверять балансовую стоимость каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.
Отдельно раскрывается каждое их изменение.
В примечаниях к финансовой отчетности компании должна представляться информация об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики, информация, которая требуется по МСФО и не представлена в других формах, дополнительная информация, которая необходима для достоверного представления финансовой отчетности.
Учетная политика должна быть выбрана и применима таким образом, чтобы вся финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствовала требованиям каждого применяемого в компании международного стандарта.
Она должна обеспечивать уместность отчетной информации для пользователей при принятии необходимых решений, достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения предприятия, нейтральность и осмотрительность, полное включение всех существенных показателей, событий и сделок в отчетность.
Разделы учетной политики должны описывать следующее:
1) основу оценки, используемую для подготовки финансовой отчетности;
2) каждый конкретный вопрос учетной политики;
3) порядок признания выручки;
4) объединение компаний и др.
50. Отражение финансовой отчетности по сегментам (МСФО № 14)
Цель составления отчетности по сегментам – предоставление пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:
1) анализ основных направлений деятельности компании;
2) оценка рисков и прибыльности компании;
3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.
Сегментирование – это вид анализа информации, который содержится в финансовой отчетности в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность. МСФО № 14 различает сегментирование по деятельности, географии и отчетности.
Сегмент деятельности – это структурный элемент компании, производящий однородную продукцию, подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критерии выделения таких сегментов:
1) вид продукции, работ, услуг;
2) характер производственного процесса;
3) тип покупателя продукции, работ, услуг;
4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг.
Географический сегмент – это часть компании, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях, сложившихся в конкретном районе, и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критерии определения сегмента:
1) подобие экономических и политических условий;
2) взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами;
3) сходство хозяйственных операций;
4) специальные риски, связанные с хозяйственными операциями.
Отчетный сегмент – сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им является сегмент деятельности и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия отчетной информации.
Доходы по сегменту – доходы компании, которые отражены в отчете о прибылях и убытках и относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям.
Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доход.
Расходы по сегменту – расходы, которые возникают в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям.
Расходы по сегменту не включают расходы по непредвиденным обстоятельствам, проценты к уплате, расходы по налогам, административные и общехозяйственные расходы.
Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты. Желательно включать в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана с реализацией сторонним организациям и составляет не менее 10 % от следующей базы:
1) общей реализации, включая реализацию другим сегментам;
2) общей прибыли всех прибыльных сегментов;
3) общего убытка всех неприбыльных сегментов;
4) общих активов всех сегментов.
Если сегмент однажды был признан отчетным, то он должен быть отчетным и в последующие периоды, даже если не будет иметь 10 % от реализации сторонним организациям и других показателей.
Основные показатели, которые необходимо раскрывать в отчетном сегменте в бухгалтерском балансе:
1) сколько всего активов;
2) затраты на приобретение внеоборотных активов;
3) сколько всего обязательств.
В отчете о прибылях и убытках:
1) выручка от реализации сторонним организациям;
2) выручка от реализации прочим сегментам;
3) база внутрисегментного ценообразования;
4) прибыль или убыток.
В отчете о движении денежных средств отражается движение денежных средств по сегментам.