Структура собственного капитала зависит от организационно-правовой формы собственности бизнеса. Собственный капитал в индивидуальном предпринимательстве представлен в балансе одной строкой, отражающей его величину на отчетную дату. Для товариществ в балансе требуется раскрыть величину капитала каждого партнера и затем его общую сумму.
Составляющие акционерного капитала :
1) внесенный, авансированный, оплаченный капитал;
2) накопленный заработанный капитал, нераспределенная прибыль или реинвестированная прибыль. В разделе авансированного капитала необходимо привести полное описание всех его составляющих, а именно: количества акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных к выпуску, выпущенных и циркулирующих на рынке, суммы капитала, оплаченной сверх номинальной или объявленной стоимости, а также суммы собственных выкупленных акций, которая уменьшает величину акционерного капитала.
Компании необходимо раскрыть в балансе или примечаниях следующую информацию:
1) для каждого класса акционерного капитала:
а) количество акций, разрешенных к выпуску;
б) количество выпущенных и полностью оплаченных акций или же выпущенных, но не полностью оплаченных;
в) указать номинальную стоимость акции;
г) сверить количество акций в обращении на на чало и конец года;
д) определить права, привилегии и ограничения, связанные с определенным классом акций;
2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капиталовладельцев;
3) дивиденды, которые были предложены, но не были официально подтверждены к выплате, показывается сумма, записанная в обязательствах;
4) сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
44. Инвестиционная собственность (МСФО № 40)
Цель заключается в установлении порядка учета инвестиционной собственности и соответствующих требований к раскрытию информации.
МСФО № 40 включает в себя следующее:
1) распространяется на инвестиционную собственность любых предприятий, а не только тех, чья основная деятельность касается инвестиционной собственности;
2) определяет инвестиционную собственность как предназначенную для получения арендной платы или прироста капитала или того и другого одновременно;
3) перечисляет то, что не входит в понятие инвестиционной собственности;
4) для признания и измерения инвестиционной собственности в финансовой отчетности предприятие может по своему усмотрению применять модель справедливой стоимости или модель себестоимости.
Инвестиционная собственность – земля, здание, часть здания или и то и другое, которые находятся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:
1) производства или поставки товаров, оказания услуг, административных целей;
2) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Собственность, занимаемая владельцем, – собственность, которая находится в распоряжении и предназначена для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях.
Справедливая стоимость – сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами.
Себестоимость (первоначальная стоимость) – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.
Балансовая стоимость – сумма, в которой актив признается в балансе.
Объекты инвестиционной собственности :
1) земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе;
2) земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;
3) сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
4) сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду. Инвестиционную собственность следует первоначально оценивать по себестоимости. В первоначальную оценку следует включать затраты по сделке.
В состав себестоимости приобретенной инвестиционной собственности входят цена приобретения и любые прямые затраты. Прямые затраты включают стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу прав собственности и прочие затраты по сделке.
Последующие затраты, связанные с отраженной в отчетности инвестиционной собственностью, следует относить на увеличение балансовой стоимости инвестиционной собственности, когда существует вероятность того, что компания в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для имеющихся объектов инвестиционной собственности. Все прочие последующие затраты следует признавать как расходы в том периоде, в котором они были понесены.
Модели учета :
1) по справедливой стоимости (инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках);
2) по первоначальной стоимости приобретения (инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения)).
45. Государственные субсидии (МСФО № 20)
Целью данного стандарта является описание методики бухгалтерского учета государственных субсидий, полученных в разных формах – в виде финансовой помощи, технического снабжения, субсидий, премий, грантов, пособий и др.
Сфера применения МСФО № 20 – учет и раскрытие информации о государственных субсидиях и иных видах государственной помощи.
Государство – государственные органы, государственные агентства, а также аналогичные государственные организации, в т. ч. местные, национальные или международные.
Государственная помощь – действия правительства, которые направлены на обеспечение условий для получения предприятием или группой предприятий экономических выгод, отвечающих некоторым критериям (условиям). Государственная помощь не включает косвенные выгоды, предоставление которых влияет на общие условия функционирования предприятий, например создание инфраструктуры в развивающихся регионах (зонах, уездах), установление торговых ограничений для конкурентов и др.
Государственные субсидии – государственная помощь, оказанная предприятию в форме передачи ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с его операционной деятельностью. К государственным субсидиям не относятся такие формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также операции с государством, не отличающиеся от обычных торговых операций предприятия.
Государственные субсидии (в т. ч. неденежные, оцениваемые по справедливой стоимости) признаются не ранее, чем :
1) компания будет соответствовать условиям субсидии;
2) субсидия будет получена.
Получение субсидии само по себе не является доказательством выполнения компанией условий государственной помощи, способ получения субсидии (в т. ч. в форме условно-безвозвратного займа) не влияет на порядок учета субсидии.
Субсидии, относящиеся к активам , – государственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что предприятие, получающее их, должно построить и (или) приобрести долгосрочные материальные, нематериальные активы или инвестиции.
Субсидии, относящиеся к доходу , – государственные субсидии, которые не рассматриваются в качестве субсидий, относящихся к активам.
Государственное ассигнование – форма, с помощью которой государство оказывает предприятиям финансовую поддержку, включая валютную из государственного бюджета (публичных фондов). Государственные ассигнования имеют формы субсидии, экспортных премий и т. д.
Субсидии представляют собой покрытие некоторых потерь и (или) расходов, понесенных в тот момент, когда свободно сформированные цены не могут покрыть понесенных расходов. Величина субсидий может быть равной, меньше или больше разницы между поддержанной или гарантированной государством ценой и уровнем рыночной стоимости, с помощью которой обеспечивается полное покрытие признанной себестоимости и (или) получение стимулирующего дохода.
Государственная помощь принимает разнообразные формы, отличаясь как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ее оказанием. Цель государственной помощи состоит в том, чтобы заинтересовать предприятие в получении предоставленных выгод или для развития таких видов деятельности, которые в обычных условиях оно не могло бы осуществить, если не была бы предоставлена помощь.
Государственные субсидии предоставляются предприятиям с целью помочь им определить и совершить такие операции, которые допускаются с экономической или социальной точки зрения. Государственные субсидии иногда обозначаются как гранты, дотации, пособия, финансовая или техническая помощь, премии и др.