41. Отчет о движении денежных средств. Проблемы содержания
В настоящее время при составлении финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов необходимо раскрывать данные именно о денежных потоках, а не о многообразных формах финансирования коммерческих организаций.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности отчет о движении денежных средств как отдельная форма отчетности является составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности.
В то же время в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" этот отчет не рассматривается как самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера.
Отчетный бухгалтерский баланс раскрывает имущественное и финансовое положение организации сточки зрения источников финансовых ресурсов (собственного капитала и обязательств (заемного капитала)), а также размещения привлеченного капитала организации в экономические ресурсы (активы). Отчетные показатели баланса по своему характеру позволяют выявлять абсолютные и относительные показатели активов, обязательств и собственного капитала только по состоянию на отчетную дату.
Отчет о прибылях и убытках формируется таким образом, что в нем находят отражение экономические обороты организации за отчетный период, показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой активности расходы. Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных операций выражается в превышении доходов над расходами, т. е. в образовании прибыли отчетного периода.
Формирование финансового результата исходя из допущения о непрерывности деятельности организации приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начисления. Доходы
и расходы организации рассматриваются в связи сдвижением активов и обязательств, приводящим к приросту собственного капитала. Несмотря на тесную связь отчета о прибылях и убытках с бухгалтерским балансом, остается недостаточно раскрытой информация, характеризующая экономические обороты организации, прямо не связанные с доходообразующими операциями, например, привлечение новых источников финансирования, передача экономических ресурсов третьим лицам и т. п.
Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет, который объясняет в существенных аспектах выбытие и поступление реальных финансовых средств методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода. Если отчет о прибылях и убытках сравнивать с балансом, то он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.
Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме – денежного капитала – в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных операциях – денежную форму.
Следовательно, информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.
Вместе с тем составление отчета о движении денежных средств в виде справочного приложения к бухгалтерскому балансу допустимо для социально малозначимых коммерческих организаций (при осуществлении контроля за инкассацией денежных средств, целевым характером использования средств и т. п.). Такого рода данные можно было бы приводить в рамках приложения по форме № 5 годового отчета.
42. Различия в составлении "отчета о прибылях и убытках" по российским и международным стандартам финансовой отчетности
В "Отчете о прибылях и убытках" форма представления данных наиболее схожа с международными стандартами финансовой отчетности. Из образца убраны показатели "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы", которые почти не встречаются на практике.
В связи с этим в "Отчет о прибылях и убытках" внесены некоторые показатели из ПБУ 18/02. Ими являются "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Постоянные налоговые обязательства (активы), которые приводятся справочно".
1. Международные стандарты учета должны быть применимы к принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации.
2. Требование наличия необходимой документации обычно не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду.
Основополагающий принцип МСФО заключается в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции.
3. Различие в сроках учета операций основывается на многочисленных расхождениях между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Наиболее распространенный пример несоответствия такой. Некоторые российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2–3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).
4. До недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент ее отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали "кассовый" метод учета. С 01.01.1996 г. в бухгалтерском учете момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.
5. Различие между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО – отражение амортизации и расходов по оплате труда. По МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод "по назначению затрат", т. е. по функциональному признаку расходов, они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма № 5).
6. Различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции.
7. Также необходимо уделить внимание отражению налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины и акцизы. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно.
8. Согласно российским стандартам доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто. Согласно МСФО № 1 выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто.
43. Структура баланса
Группы активов:
1) текущие активы;
2) инвестиции и фонды;
3) основные средства;
4) нематериальные активы.
Текущие активы – денежные и другие средства, которые в течение одного года или одного нормального операционного цикла должны вновь обратиться в деньги.
Нормальный операционный цикл – среднее время, необходимое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами. Продолжительность варьируется в зависимости от характера хозяйственной деятельности.
Статьи краткосрочных активов:
1) денежные средства и их эквиваленты.
2) краткосрочные инвестиции;
3) счета к получению;
4) векселя к получению;
5) запасы;
6) предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.
Инвестиции и фонды – активы долгосрочной
природы, не используемые в основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года. К ним относятся:
1) инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более одного года;
2) участки земли для будущего использования;
3) здания и оборудование, еще не используемые в хозяйственной деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.
Основные средства - долгосрочные материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности. Их особенность в том, что они все (за исключением земли) имеют ограниченный срок полезного использования и амортизируются в течение этого срока.
Группы обязательств :
1) краткосрочные;
2) долгосрочные.
Краткосрочные обязательства – обязательства, подлежащие оплате за время нормального операционного цикла или в течение предстоящего года.
Статьи краткосрочного обязательства :
1) векселя выданные;
2) счета к оплате;
3) задолженность по заработной плате;
4) задолженность по налогам;
5) задолженность по процентам;
6) задолженность по дивидендам;
7) незаработанные доходы;
8) текущая часть долгосрочного долга.
Начисленные обязательства (начисленные расходы) – вся начисленная задолженность.