30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
В данной статье отражен также порядок принятия некоторых видов расходов (в частности, относящихся к основным средствам).
Порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения регулируется ст. 346.15 НК РФ.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Несколько слов о ведении бухгалтерского и налогового учета. Так вот, бухгалтерского учета у "упрощенцев" практически нет. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 4. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете, т. е. в части бухгалтерского учета речь идет только об основных средствах и нематериальных активах. А вот налоговый учет предприятие, применяющее УСН, вести обязано. Налоговый учет при "упрощенке" ведется по специальному налоговому регистру – Книге доходов и расходов. Форма этого регистра утверждена приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н. В книгу заносятся все доходы и расходы предприятия в хронологическом порядке (по мере их совершения). Некоторые предприятия, находящиеся на "упрощенке", вообще не учитывают свои расходы, пользуясь правом не вносить записи о них в Книгу учета. Но злоупотреблять этим правом не стоит. Конечно, велик соблазн свести "бюрократию" к минимуму, тем более что закон это разрешает. Но скажите, как, не зная фактических затрат, руководитель (нередко он же хозяин предприятия) сможет узнать реальную эффективность работы своего предприятия? Как можно вести управленческий учет, не зная, сколько и на что израсходовано средств? К тому же представьте, что право на УСН вы потеряли (например, превысили пятнадцатимиллионный "порог" дохода). При переходе на общую систему налогообложения потребуются остатки по счетам, а что такое восстановление учета, да еще за весь прошедший период, опытные бухгалтеры знают на собственном опыте. Нередко для этого приходится временно привлекать дополнительные кадры или специализированные фирмы, оплата услуг которых значительно снизит экономию, которую принесла "упрощенка".
Утвержденная форма Книги учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения приведена в приложении 4.
Теперь поговорим о другой системе налогообложения – в виде единого налога на вмененный доход. Как уже говорилось выше, переход на эту систему является обязательным для предприятий и индивидуальных предпринимателей при определенных условиях. Единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) облагается не предприятие в целом, а отдельные виды деятельности. Так что одно и то же предприятие (мы опять-таки имеем в виду торговые организации, расширяющие сферу своей деятельности) может платить ЕНВД и одновременно находиться на общей или упрощенной системе налогообложения. Кроме того, напомним, что переход на ЕНВД регулируется законодательством на муниципальном уровне. Однако муниципальные решения должны находиться в рамках федерального законодательства, не превышать их и не вступать с ними в противоречие. Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход может применяться при осуществлении следующих видов деятельности:
1) оказании бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказании ветеринарных услуг;
3) оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказании услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещение рекламы на транспортных средствах;
12) оказании услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
13) оказании услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и(или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Если предприятие (или индивидуальный предприниматель) осуществляет одновременно несколько видов деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД, учет показателей, необходимых для определения налога, должен вестись раздельно по каждому виду деятельности.
Глава 12. Управление финансовыми потоками на предприятиях торговли
Мы рассмотрели, из чего складывается прибыль предприятия, какие расходы в процессе хозяйственной деятельности являются необходимыми, а также основные направления снижения налоговой нагрузки и формирования ценовой политики. Хотелось бы еще раз подчеркнуть, что любые рекомендации, которые можно дать руководителям и бухгалтерам торговых предприятий, указывают лишь возможные направления деятельности, так как то, что выгодно и желательно для одного предприятия, может оказаться малоэффективным или даже вовсе неприемлемым для другого, в зависимости от особенностей их финансово-хозяйственной деятельности.