45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных п. 3 ст. 262 НК РФ;
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
48.1) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в соответствии с подп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества;
48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии;
48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;
48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством РФ негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд РФ и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
48.6) расходы банка развития – государственной корпорации;
48.7) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;
48.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как видно, формирование расходов для принятия к налоговому учету имеет множество нюансов. Например, проценты по кредитам относятся к прочим расходам и принимаются к бухгалтерскому учету в полном объеме, а к налоговому – с ограничениями, в зависимости от того, какой способ их принятия выберет налогоплательщик (см. ст. 269 НК РФ). Если же говорить о материальных расходах и расходах на оплату труда, которые в свою очередь НК РФ относит к расходам на производство и реализацию, то в Налоговом кодексе их принятие регулируется отдельными статьями. Естественно, пересказывать и цитировать все статьи НК РФ, связанные с расходами, в этой книге не имеет смысла. Здесь отражены лишь те моменты, которые должны помочь предприятию-налогоплательщику в основных вопросах. В том же, что касается отдельных групп расходов, возможности и условия их принятия к налоговому учету, бухгалтерам и руководителям предприятий лучше обращаться к первоисточнику – НК (главным образом к гл. 24 "Единый социальный налог" и 25 "Налог на прибыль организаций").
Глава 9. Управление доходами
Что такое доходы предприятия? Первый ответ, который напрашивается, – все. Все, что заработала организация, на первый взгляд является ее доходами. Однако это, разумеется, не так. Не все, что поступило в кассу или на расчетный счет предприятия, является доходом. Причем само понятие "доходы" различается с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете "… доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)" (ПБУ 9/99, п. 2). При этом не всякое поступление активов считается доходом. Согласно п. 3 ПБУ 9/99 "… не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
1) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
4) авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
5) задатка;
6) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
7) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику".
Поступления, признаваемые доходами в бухгалтерском учете, разделяются на 2 группы:
1) доходы от обычных видов деятельности;
2) прочие доходы.
ПБУ 9/99 дает предприятию право самостоятельно решать, какие из полученных доходов относить к обычным видам деятельности, а какие – к прочим. Следует помнить, что, принимая решение об отнесении доходов к той или иной группе, предприятие должно руководствоваться не только характером своей основной деятельности, но и учитывать виды дохода и условия его получения, а также требования Положения 9/99.
К прочим доходам согласно Положению относятся:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
9) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
12) курсовые разницы;
13) сумма дооценки активов;
14) прочие доходы.
Чрезвычайные доходы, которые фактически направлены на минимизацию ущерба, причиненного форс-мажорными обстоятельствами, также учитываются в составе прочих расходов.