1.4. Приостановление взыскания налога
Приостановление взыскания налога как мера обеспечения
Рассмотрение арбитражным судом заявления об оспаривании ненормативного правового акта, решения или действия (бездействия) налогового органа займет значительное время. Как говорилось выше, согласно ч. 1 ст. 200 АПК РФ, дела такой категории рассматриваются в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу.
Однако известно, что на практике дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) могут рассматриваться арбитражными судами и в гораздо большие сроки – до года и более. Соответственно, у налогоплательщика возникает острая необходимость не допустить на время, пока арбитражный суд будет рассматривать соответствующее заявление и выносить решение, того, чтобы банк произвел списание денежных средств со счета организации во исполнение инкассового поручения.
Приостановление исполнения инкассового поручения осуществляется на основании принятия арбитражным судом обеспечительной меры.
Как следует из положений ч. 1 ст. 90 АПК РФ, обеспечительные меры – это принимаемые арбитражным судом по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных АПК РФ, и иного лица, временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя. Целью обеспечительных мер, согласно ч. 2 ст. 90 АПК РФ, является недопущение затруднения или невозможности исполнения судебного акта, а также предотвращение причинения значительного ущерба заявителю.
В части 3 ст. 199 гл. 24 АПК РФ (как говорилось выше, гл. 24 АПК РФ устанавливает особенности рассмотрения дел об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей) предусмотрено, что по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта или решения государственного органа. Приостановление на основании данной нормы действия оспариваемого акта или решения государственного органа также является обеспечительной мерой. Из этого, в частности, исходил КС России при формировании следующей правовой позиции, выраженной в определении от 6 ноября 2003 г. № 390-0 [47] : обеспечительные меры в административном судопроизводстве, осуществляемом арбитражными судами, не носят дискриминационного характера по отношению к какой-либо стороне в процессе; их применение осуществляется в рамках дискреционных полномочий арбитражных судов и на основе принципов состязательности и процессуального равноправия сторон.
Рекомендации, которыми арбитражным судам предписано руководствоваться при рассмотрении ходатайств, предусмотренных ч. 3 ст. 199 АПК РФ, даны в информационном письме Президиума ВАС России от 13 августа 2004 г. № 83 "О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" [48] .
В частности, в п. 1 информационного письма Президиума ВАС России от 13 августа 2004 г. № 83 указано, что в гл. 24 АПК РФ не установлены особенности рассмотрения ходатайств о приостановлении действия ненормативного правового акта, решения, в связи с чем арбитражным судам необходимо учитывать соответствующие положения гл. 8 "Обеспечительные меры арбитражного суда" АПК РФ, в том числе об основаниях обеспечительных мер и о порядке рассмотрения заявления об обеспечении иска.
Следует отметить, что в п. 5 ч. 1 ст. 91 АПК РФ предусмотрена такая обеспечительная мера, как приостановление взыскания по оспариваемому истцом исполнительному или иному документу, взыскание по которому производится в бесспорном (безакцептном) порядке. Однако ВАС России так и не определил позицию, на основании какой нормы – п. 5 ч. 1 ст. 91 или ч. 3 ст. 199 АПК РФ – арбитражным судом применяется обеспечительная мера в виде приостановления исполнения инкассового поручения. Поэтому представляется целесообразным при обращении в арбитражный суд с заявлением
о приостановлении исполнения инкассового поручения приводить обоснование исходя из обеих норм или основываться на одной из норм и в случае отказа в принятии обеспечительной меры в следующем заявлении приводить обоснование исходя из другой нормы.
Приостановление исполнения решения налогового органа возможно не только при оспаривании этого решения в арбитражном суде. В пункте 3 ст. 138 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) предусмотрено, что в случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа.
Порядок приостановления решения налогового органа при обжаловании этого решения в вышестоящий налоговый орган рассмотрен ниже. Здесь же стоит отметить, что этот способ приостановления обжалуемого решения налогового органа в силу понятных причин представляется гораздо менее эффективным, чем обращение в арбитражный суд.
Способы приостановления взыскания налога
Как говорилось выше, оспорить в арбитражном суде можно следующие ненормативные правовые акты налогового органа:
решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
требование об уплате налога;
решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств;
инкассовое поручение.
Соответственно, при обращении в арбитражный суд с требованием о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа следует также подать заявление о применении обеспечительной меры в виде приостановления действия оспариваемого акта.
В пункте 4 информационного письма Президиума ВАС России от 13 августа 2004 г. № 83 разъяснено, что под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в ч. 3 ст. 199 АПК РФ понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением. Там же в случае, если действия, предусмотренные ненормативным правовым актом, решением, уже исполнены либо их исполнение началось (внесены изменения в публичный реестр, списаны средства со счета и т. п.), судам предписано выяснять, насколько испрашиваемая обеспечительная мера фактически исполнима и эффективна.
Необходимо иметь в виду следующий немаловажный момент.
В случае принятия арбитражным судом обеспечительной меры в виде приостановления действия таких оспариваемых актов, как решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требование об уплате налога, решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств, налоговый орган, во-первых, обязан приостановить исполнение инкассовых поручений, направленных ранее в банк на основании оспариваемого акта, и, во-вторых, не вправе направлять в банк инкассовые поручения на взыскание денежных средств в счет уплаты налога.
Однако данная мера может и не гарантировать защиту имущественных интересов налогоплательщика.
Прежде всего от даты вынесения арбитражным судом определения о приостановлении исполнения оспариваемого акта до даты получения банком указания налогового органа о приостановлении исполнения инкассового поручения может пройти время, достаточное для списания денежных средств со счета налогоплательщика в бесспорном порядке.
Сам же банк на основании исполнительного листа арбитражного суда о приостановлении акта налогового органа (решения о привлечении к налоговой ответственности, требования об уплате налога, решения о взыскании налога за счет денежных средств) вряд ли приостановит списание денежных средств по инкассовому поручению.
Дело в том, что, согласно п. 12.10 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:
по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания; при наличии судебного акта о приостановлении взыскания; по иным основаниям, предусмотренным законодательством. Там же, в п. 12.10 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П, установлено, что в документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено. А такие данные в исполнительном листе арбитражного суда содержаться не будут.
Кроме того, не исключено, что налоговый орган в силу каких-либо причин вообще проигнорирует определение арбитражного суда: "забудет" дать банку указания о приостановлении исполнения инкассового поручения, "ошибочно" направит в банк инкассовое поручение и т. п.