Всего за 129 руб. Купить полную версию
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – оприходованы телефонные карты по фактической себестоимости за вычетом входного НДС на сумму 39 406 руб. 78 коп.
((500 х 100) – 7 %) / 118 х 100);
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражен входной НДС при покупке карт в сумме 7093 руб. 22 коп. ((500 х 100) -7%)/ 118 х 18.
В некоторых случаях входной НДС даже при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры от поставщика не выделяется на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", а включается в фактическую себестоимость выкупленных карт. Происходит это тогда, когда салон сотовой связи – покупатель КЭО освобожден от обязанности уплачивать налог на добавленную стоимость в силу распространения на него ст. 145 Налогового кодекса РФ или же не является налогоплательщиком НДС, так как применяет упрощенную систему налогообложения.
Пример
Для иллюстрации возьмем вышеприведенный пример и изменим в нем лишь одно условие:
салон сотовой связи "Регион" не является плательщиком НДС, так как применяет упрощенную систему налогообложения. В этом случае бухгалтер нашего салона оформит приход карт таким образом:
Дебет счета 41 "Телефонные карта оплаты и SIM-карты",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – оприходованы телефонные
карты по фактической себестоимости, включая входной НДС на сумму 46 500 руб.
Аналогично будет выглядеть проводка и в том случае, если поставщик карт (в нашем примере ООО "Сименс-С") будет освобожден от обязанности налогоплательщика в силу ст. 145 НК РФ либо будет применять упрощенную систему налогообложения. В этих случаях продавец не станет выставлять счетов-фактур своим покупателям при реализации карт, и у покупателя не будет основания принять к вычету входной НДС независимо от того, является ли сам покупатель плательщиком НДС или нет.
Пример
Рассмотрим теперь ситуацию дальнейшей реализации выкупленных карт через салон сотовой связи.
Салон сотовой связи "Регион" реализовал в тот же день за наличный расчет 80 карт по номинальной стоимости. Бухгалтер салона сделает в этом случае следующие проводки:
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит счета 90.1 "Выручка от реализации пластиковых карт" – отражена выручка от реализации за наличный расчет телефонных карт "МегаФон" на сумму 8000 руб. (80 штук х 100 руб.);
Дебет счета 90.2 "Себестоимость реализованных карт экспресс-оплаты",
Кредит счета 41 "Телефонные карты оплаты и SIM-карты" – списана с баланса фактическая себестоимость реализованных карт "МегаФон" в сумме 7440 руб. (80 х (100 – 7 %));
Дебет счета 90.3 "НДС, начисленный с реализации карт экспресс-оплаты",
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" – начислен НДС с реализации карт
"МегаФон" в сумме 1220 руб. 34 коп. (8000 / 118 х 18).
При реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет не имеет значения, какую учетную политику для целей исчисления НДС ("по оплате" или "по отгрузке") выбрала для себя организация, поскольку в данной ситуации момент отгрузки и момент оплаты совпадают.
Сумма начисленного налога сразу попадает в Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС".
Если наш салон реализовал бы эти карты за безналичный расчет, то проводка, отражающая выручку от реализации телефонных карт в сумме 8000 руб., выглядела бы несколько иначе:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90.1 "Выручка от реализации пластиковых карт".
При этом если учетной политикой салона сотовой связи "Регион" для целей определения момента возникновения налоговой базы по НДС предусмотрен метод "по отгрузке", то проводка по начислению НДС с реализации карт оплаты за безналичный расчет будет выглядеть так же, как и при реализации за наличный расчет:
Дебет счета 90.3 "НДС, начисленный с реализации карт экспресс-оплаты",
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" – начислен НДС в сумме 1220 руб. 34 коп. (8000 / 118 х 18) с реализации карт "МегаФон" за безналичный расчет при учетной политике для целей налогообложения НДС "по отгрузке".
Если учетной политикой салона сотовой связи "Регион" для целей определения момента возникновения налоговой базы по НДС предусмотрен метод "по оплате", то проводка по начислению НДС с реализации карт за безналичный расчет будет выглядеть иначе:
Дебет счета 90.3 "НДС, начисленный с реализации карт экспресс-оплаты", Кредит счета 76 "Отложенный НДС" – начислен НДС в сумме 1220 руб. 34 коп. (8000 / 118 х 18) с реализации карт "МегаФон" за безналичный расчет при учетной политике для целей налогообложения НДС "по оплате".
Что касается отражения в бухгалтерском балансе остатков недораспроданных на конец отчетного периода телефонных карт оплаты и SIM-карт, то корректнее всего отразить их по строке 217 "Прочие запасы и затраты", а не по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи", так как мы выяснили, что карты по своей сути все же не являются товаром.
Оператор связи или уполномоченный на то его представитель (дилер или агент) отпускают карты предоплаты и SIM-карты на комиссию или в рамках агентского договора, договора поручения. Поступившие таким образом карты не будут являться собственностью организации, которой поручено осуществить их дальнейшую реализацию. "Чужие" карточки должны быть учтены также в количественно-суммовом выражении, но за балансом, на счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Такие карты приходуются и реализуются по номинальной стоимости. А за их реализацию комитент (принципал, поручитель) выплачивает определенное в договоре вознаграждение.
Пример
Салон сотовой связи "Регион" получил для реализации в рамках агентского договора с ООО "МобилСистем" 200 карт "Лидер-СМАРТС" номиналом 300 руб. Бухгалтер салона оприходовал 200 карт на сумму 60 000 руб. следующей проводкой:
Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию".
Обратите внимание, что проводки по забалансовым счетам формируются не по принципу двойной записи.
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для учета движения комиссионных карт. В момент их реализации бухгалтер должен отразить в учете задолженность перед комитентом (принципалом, поручителем) на сумму проданных комиссионных карт и одновременно списать со счета 004 "Товары, принятые на комиссию" их количество и номинальную стоимость.
Пример
Салон сотовой связи "Регион" продал 100 карт. Бухгалтер должен так отразить данную операцию:
Дебет счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" – отражена задолженность перед принципалом за реализованные агентом карты "Лидер-СМАРТС" на сумму 30 000 руб.;
Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" – списана стоимость реализованных карт (30 000 руб.).
Как и в случае с балансовым счетом 41 "Товары", использование нами для учета "чужих" карт забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" является чисто техническим ходом, обусловленным теми же причинами, которые заставили нас использовать счет 41 "Товары" для учета движения собственных карт.
Что касается отражения информации о наличии комиссионных карт в бухгалтерской отчетности, то корректнее для этого использовать свободную строку в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, ибо, если бухгалтер отразит стоимость принятых на реализацию карт по строке "Товары, принятые на комиссию" (004), это будет считаться искажением данных бухгалтерской отчетности, поскольку комиссионные карты также не являются товаром.
6. Особенности учета расчетов с операторами сотовой связи и их коммерческими представителями (дилерами или агентами)
Оплата услуг подвижной связи покупателями осуществляется в подавляющем большинстве случаев через салоны сотовой связи, представляющие собой специализированные точки продаж услуг операторов сотовой связи и выполняющие функции посредников между продавцом этого вида услуг (оператором) и конечным их потребителем (физическим или юридическим лицом).
Согласно п. 43 Правил оказания услуг подвижной связи (утв. постановлением Правительства РФ от 25.05.2005 г. № 328) оплата услуг подвижной связи осуществляется покупателем путем безналичных и наличных расчетов, посредством авансового платежа или посредством отложенного платежа.
При оплате услуг подвижной связи посредством авансового платежа покупателем осуществляется внесение определенных денежных средств на лицевой счет абонента, с которого оператор связи снимает платежи в соответствии с выбранным абонентом тарифным планом за оказанные услуги.
При оплате услуг подвижной связи посредством отложенного платежа оказанные услуги подвижной связи оплачиваются покупателем по окончании расчетного периода. В этом случае срок оплаты услуг подвижной связи оператор устанавливает самостоятельно, однако он должен быть продолжительностью не менее 10 дней, следующих за днем окончания расчетного периода. Более длительный срок оплаты услуг подвижной связи может быть предусмотрен только договором между оператором и абонентом.
Помимо этого, оплата услуг операторов связи может осуществляться как способом непосредственного внесения наличных и безналичных средств на лицевой счет абонента, так и с помощью карт оплаты услуг подвижной связи.
В соответствии с п. 44 Правил оказания услуг подвижной связи карта оплаты услуг подвижной связи содержит закодированную определенным образом информацию, используемую для доведения до оператора связи сведений об оплате услуг подвижной связи. На карте, используемой в качестве платежного средства, обязательно должны быть указаны: