указывается процент амортизационной премии, счет учета затрат и аналитика к нему (устанавливаются автоматически).
При проведении документа формируется проводка:
Дт забалансового счета «КВ» (по строке «НУ»)
на сумму амортизационной премии, которая должна быть включена в расходы в налоговом учете.
Непосредственное отражение амортизационной премии в расходах производится при выполнении регламентной операции «Амортизация и износ основных средств» в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Одновременно с отражением амортизационной премии в расходах счет «КВ» закрывается на ту же сумму.
Дт счет затрат Кт 02.хх начисление амортизации
Кт КВ списание амортизационной премии
Дт счет затрат Кт 01.хх отражение в налоговом учете
Начиная с 1 января 2013 г. восстановление производится только в том случае, когда основное средство реализуется лицу, являющемуся взаимозависимым (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Еще один важный момент основанием для восстановления амортизационной премии по п. 9 ст. 258 НК РФ является именно реализация основного средства.
Восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с главой 25 НК РФ, налоговым законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 16.03.2009 N 030305/37).
После проведения формируются проводки в НУ и отражаются Постоянные разницы.
1.12. Разделение (размежевание) объектов ОС
Согласно п. 7.1 ПБУ 1/2008, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ и отражает его в учетной политике, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета.
При разделении одного объекта недвижимого имущества на несколько, первоначальный объект основных средств фактически не выбывает, а образует несколько отдельных объектов и таким образом продолжает использоваться в деятельности организации. Такое изменение (разукрупнение) объекта не приводит к каким-либо экономическим последствиям (экономические выгоды организации не увеличиваются и не уменьшаются), т. е. ни доходов, ни расходов в данном случае не возникает.
Организация решает самостоятельно, как распределить стоимость исходного основного средства между вновь образованными.
Например, можно распределить стоимость исходного объекта недвижимости между вновь образованными из него объектами пропорционально их площади или учесть дополнительные факторы (расположение, наличие неотделимых улучшений, качество отделки и др.).
Если разделение объекта недвижимости на несколько объектов не связано с достройкой (дооборудованием), реконструкцией, модернизацией и т. п., общая первоначальная стоимость всех вновь образованных объектов (по которой они ранее были приняты к учету в составе единого объекта) не меняется. Разукрупнение объекта основных средств не содержит оснований для определения иного срока полезного использования полученных после разделения объектов. Срок полезного использования каждого нового объекта будет соответствовать изначально принятому сроку исходного объекта учета до его разделения на несколько объектов. Таким образом, амортизация по вновь образованным объектам продолжает начисляться исходя из срока полезного использования исходного объекта и первоначальной стоимости этого объекта, но с разбивкой на новые объекты. Такой порядок следует из п. 14, п. 19 п. 22 ПБУ 6/01.
За оформление права собственности на вновь образованные (после разделения) объекты недвижимости взимается госпошлина. Учитывая, что новые ОС образованы путем выделения их из исходного объекта, ранее принятого к учету в качестве основного средства, затраты на уплату госпошлины, а также расходы, понесенные в связи с проведением оценочных и др. работ, связанных с разделением, следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов в зависимости от назначения использования новых ОС (п. 4, п. 5, п. 7, п. 11 ПБУ 10/99).
Доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль в данном случае не возникает. Аналогично бухгалтерскому учету стоимость первоначального объекта основных средств может быть разделена на несколько частей, соответствующих вновь образованным ОС, в аналитических регистрах налогового учета.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств меняется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В этих же случаях согласно абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования основного средства. Разделение (разукомплектация) основного средства к вышеперечисленным случаям не относится.
Таким образом, НК РФ не предусмотрено изменение первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта ОС после его разделения на несколько объектов.