В настоящее время признанная во всем мире классификация доходных источников бюджета содержится в Руководстве по статистике государственных финансов 2001 года (далее – Руководство по СГФ), изданном Международным Валютным Фондом и опирающемся на Систему национальных счетов [1]. Российская Федерация последовательно приближает свою бюджетную отчетность к международным требованиям, установленным, в частности, Руководством по СГФ. Однако различия пока сохраняются. Поэтому целесообразно последовательно рассмотреть классификацию основных источников доходов бюджета в соответствии с Руководством по СГФ и с бюджетной классификацией Российской Федерации.
Руководством по СГФ доходы бюджета определены как увеличение чистой стоимости активов государства в результате операций. Операции, как правило, представляет собой взаимодействие между двумя институциональными единицами1, которое осуществляются по взаимному соглашению. В бюджетной отчетности отражаются результаты всех операций, произведенных за отчетный период. Результаты операций классифицируются как доходы, расходы, чистое приобретение нефинансовых активов, чистое приобретение финансовых активов или чистое принятие обязательств. Операции, в результате которых образуются доходы или производятся расходы, приводят к изменению чистой стоимости активов. Операции других видов приводят к эквивалентным изменениям активов и/или обязательств и не влияют на изменение чистой стоимости активов.
Государство получает доходы из четырех основных источников:
а) налоги и другие обязательные трансферты, вводимые государственными единицами;
б) доходы от собственности, получаемые в связи с владением активами;
в) продажи товаров и услуг; г) добровольные трансферты, получаемые от других единиц.
Налоговые доходы формируются из обязательных трансфертов государству. Трансфертом является операция, если одна институциональная единица предоставляет товар, услугу, актив или труд другой единице, не получая одновременно в обмен товар, услугу, актив или труд, имеющие какую-либо стоимость. Как правило, единицы сектора государственного управления осуществляют множество трансфертов, которые могут быть обязательными или добровольными. Налоги и большинство отчислений на социальное обеспечение являются обязательными трансфертами, обязательство по уплате которых налагается государственными единицами на другие единицы.
Определенные виды обязательных трансфертов, такие как штрафы, пени и большинство взносов/отчислений на социальное обеспечение, не включаются в налоговые доходы. Возвраты и корректировки ошибочно взысканных налоговых доходов имеют вид операций, уменьшающих чистую стоимость активов той государственной единицы, которая взимает соответствующий налог. При более точном определении они являются поправками, которые позволяют скорректировать избыточное увеличение чистой стоимости активов, ранее отраженное в учете. Эти операции считаются отрицательными доходами.
В СНС 1993 года налоги классифицируются следующим образом: ― налоги на производство и импорт; ― текущие налоги на доходы, имущество; ― налоги на капитал.
В системе СГФ налоги классифицируются главным образом по объекту налогообложения и группируются в шесть основных категорий:
– налоги на доходы, прибыль и прирост капитала;
– налоги на фонд заработной платы и рабочую силу;
– налоги на собственность;
– налоги на товары и услуги;
– налоги на международную торговлю и операции.
– прочие налоги.
Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала взимаются с заработной платы, чаевых, гонораров, комиссионных, дополнительных социальных выплат и иных видов оплаты трудовых услуг; с доходов в виде процентов, дивидендов, ренты и роялти; с прироста и потерь капитала, включая распределения прироста капитала инвестиционных фондов; с прибыли корпораций, товариществ, индивидуальных предпринимателей, наследственной массы и трастов; с налогооблагаемой части социального обеспечения, пенсий, аннуитетов, страхования жизни и иных пенсионных счетов; с прочих статей доходов.
К налогам на фонд заработной платы и рабочую силу относятся налоги, которые взимаются с работодателей или лиц, работающих не по найму, устанавливаются либо в процентах от фонда заработной платы, либо как фиксированная сумма в расчете на одного человека и не направляются целевым назначением в программы социального обеспечения. Платежи, направляемые целевым назначением в программы социального обеспечения, классифицируются как взносы/отчисления на социальное обеспечение.
Налоги на собственность включают налоги на использование, владение или передачу имущества. Налоги на собственность, в свою очередь, подразделяются на шесть категорий:
а) периодические налоги на недвижимое имущество. Они включают налоги, регулярно взимаемые за использование недвижимого имущества или владение им, включая землю, здания и сооружения. Эти налоги могут взиматься с владельцев, арендаторов или и с тех, и с других. Сумма этих налогов обычно составляет определенный процент от оценочной стоимости собственности, которая определяется на основе условного арендного дохода, продажной цены, капитализированного дохода;
б) периодические налоги на чистую стоимость имущества. К ним относятся налоги, регулярно взимаемые с чистой стоимости имущества, которая обычно определяется как стоимость широкого диапазона движимого и недвижимого имущества за вычетом обязательств по данному имуществу;
в) налоги на наследство и дарение;
г) налоги на финансовые операции и операции с капиталом. В эту категорию включаются налоги на выпуск, покупку и продажу ценных бумаг, налоги на чеки и иные формы платежа, а также налоги, взимаемые с конкретных юридических операций, таких как продажа недвижимого имущества;
д) другие непериодические налоги на собственность. К ним относятся налоги на чистую стоимость имущества и собственность, взимаемые единовременно или нерегулярно. Эта категория включает налоги на чистую стоимость имущества, взимаемые для покрытия непредвиденных расходов или перераспределения имущества; налоги на собственность, такие как налоги на обустройство и мелиорацию, учитывающие увеличение стоимости земли в связи с предоставлением правительством разрешения на освоение земли или созданием правительством дополнительной инфраструктуры; налоги на переоценку стоимости капитала, а также любые другие специальные налоги на определенные виды собственности;
е) другие периодические налоги на собственность, в т.ч. валовые налоги на личную собственность, драгоценности, крупный рогатый скот, прочие конкретные виды собственности, а также внешние признаки наличия имущества;
К налогам на товары и услуги относятся налоги, взимаемые с производства, добычи, продажи, передачи, аренды или доставки товаров и оказания услуг, а также налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности. Налоги на товары и услуги включают налог на добавленную стоимость; общие налоги с продаж, независимо от того, взимаются они на стадии изготовления/производства, оптовой торговли или розничной торговли; одноступенчатые налоги и кумулятивные многоступенчатые налоги, где «ступенью» называется стадия производства или распределения; акцизы; налоги, взимаемые за использование автотранспортных средств или других товаров; налоги, взимаемые за разрешение на использование товаров или на осуществление определенных видов деятельности; налоги на добычу, переработку или производство минеральных ресурсов и другой продукции.